Амортизация лизингового имущества

Сначала необходимо ответить на вопрос: кто должен начислять амортизацию при лизинге? Ответ зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. Это правило действует как в бухгалтерском (ст. 31 Закона о лизинге), так и в налоговом учете (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Но кто должен поставить предмет лизинга на баланс - лизингодатель или лизингополучатель? Это должно быть указано в договоре лизинга. Заключая его, лизингодатель и лизингополучатель могут выбрать один из двух вариантов.

Первый вариант - имущество находится на балансе у лизингодателя, и он начисляет амортизацию. К этому варианту обычно прибегают в тех случаях, когда планируется, что по истечении срока действия договора предмет лизинга останется в собственности лизингодателя.

Второй вариант - предмет лизинга ставится на баланс лизингополучателя. Этот вариант выбирают в тех случаях, когда лизингополучатель в итоге выкупает имущество, которым пользуется по договор лизинга.

После того как стороны решат, кто из них будет вести учет имущества, переданного в лизинг, они должны определиться еще в одном вопросе: начислять ли по предмету лизинга ускоренную амортизацию. Напомним, что списать стоимость основного средства, переданного в лизинг, быстрее, чем обычно, в бухгалтерском учете позволяет ст. 31 Закона о лизинге, а в целях налогообложения - п. 7 ст. 259 НК РФ.

При ускоренной амортизации обычная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения. В налоговому амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингом или лизингополучатель) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента, который не должен быть выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Следует иметь в виду, что это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом, Также есть особенности в начислении амортизации легковых автомобилей, пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно составляет более 300 000 и 400 000 руб. Организации, получившие (передавшие) такие автомобили и микроавтобусы, к основной норме амортизации (с учетом повышающего коэффициента) применяют специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, лизинговая компания к легковым автомобилям стоимостью более 300 000 руб. должна применять основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5 и вправе применять к рассчитанной таким образом основной норме специальный коэффициент, но не выше 3. Такой подход изложен в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 07.03.2002 г. N 04-02-06/1/39.

В бухгалтерском учете действующие нормативные документы прямо не указывают на возможность применения специальных коэффициентов при начислении амортизации лизингового имущества. В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.), регламентирующем порядок бухгалтерского учета основных средств, как способ начисления амортизации указан способ уменьшаемого остатка, предусматривающий применение повышающего коэффициента. Использовать повышающие коэффициенты при других способах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет. Вместе с тем ст. 31 Закона о лизинге прямо предусмотрено, что стороны договора (балансодержатель имущества - лизингодатель или лизингополучатель) вправе по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Кроме того, согласно п. 9 Приказа Минфина РФ от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (с изм. и доп. от 23.01.2001 г.) разрешается применять ускоренную амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом к норме амортизации не выше 3.

Если лизинговое имущество учтено на балансе лизингодателя, то первоначальная стоимость основных средств может различаться по причине разного отражения в бухгалтерском и налоговом учете суммовых разниц и процентов за кредит.

Еще один вопрос, который может возникнуть у организаций: возможно ли одновременное использование повышающих коэффициентов по отношению к оборудованию, работающему в агрессивной среде и полученному по договору лизинга?

Данные коэффициенты, применяющиеся к основной норме амортизации, составляют соответственно 2 и 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Сотрудники Минфина РФ и МНС РФ считают, что применять вышеуказанные коэффициенты одновременно нельзя.

Складывается несколько противоречивая ситуация: понижающий коэффициент 0,5 можно использовать с коэффициентом 3, а коэффициент 2 - нельзя. В обоснование этого чиновники ссылаются на п. 8 ст. 259 НК РФ, согласно которому по лизинговому имуществу специальный коэффициент не может быть больше 3. Другими словами, меньше можно, а больше нельзя.

ПБУ 6/01 не позволяет применить и понижающие коэффициенты к основной норме амортизации.

Организация, которая стремится к сближению бухгалтерского и налогового учета, может получить одинаковые суммы амортизационных отчислений, если установит в бухгалтерском учете срок полезного использования в 2 раза больший, чем в налоговом учете. Сумма амортизационных отчислений будет одинаковой только в том случае, если первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учет совпадет.

Дата добавления: 2015-06-27