Налог на имущество организаций. Лизинговая компания приобрела оборудование у поставщика для его дальнейшей передачи в лизинг

Пример

Пример

Лизинговая компания приобрела оборудование у поставщика для его дальнейшей передачи в лизинг. Стоимость оборудования - 236 000 руб., НДС, подлежащий уплате поставщику, - 36 000 руб. Эта сумма будет предъявляться к вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ.

В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести следующие записи:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Корреспонденция счетов |Сумма, руб. | Содержание операции |

|———————————————————————| | |

| Дебет | Кредит | | |

|——————————|————————————|————————————|—————————————————————————————————————————————————————————————|

| 08 | 60 | 200 000 |Приобретено оборудование для его передачи в лизинг |

|——————————|————————————|————————————|—————————————————————————————————————————————————————————————|

| 19 | 60 | 36 000 |Учтен НДС |

|——————————|————————————|————————————|—————————————————————————————————————————————————————————————|

| 03 | 08 | 200 000 |Передано в лизинг оборудование |

|——————————|————————————|————————————|—————————————————————————————————————————————————————————————|

| 60 | 51 | 236 000 |Оплачено оборудование |

|——————————|————————————|————————————|—————————————————————————————————————————————————————————————|

| 68 | 19 | 36 000 |Предъявлен к вычету "входной" НДС |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Однако в данной ситуации для организаций будет интересно решение, к которому пришел Президиум ВАС РФ (см. постановление от 24.02.2004 г. N 10865/03) принятие к учету вовсе не значит отражение стоимости основного средства на счете 01 "Основные средства". Поэтому, если даже имущество отражено на счетах 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", то организация все равно имеет право на налоговый вычет. Справедливости ради нужно отметить, что указанное постановление касалось импортированного имущества. Однако аргументы, приведенные в нем, можно в полной мере применить и к отечественным основным средствам.

Теперь перейдем к лизинговым платежам. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим с сумм лизинговых платежей лизингодатель обязан заплатить НДС в бюджет.

В отчетном периоде организация получила лизинговый платеж в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). В бухгалтерском учете лизингодателя необходимо произвести записи в зависимости от того, к какому виду деятельности относится лизинговая деятельность - к обычному или прочему. Проводки даны при учетной политике по оплате.

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Корреспонденция счетов|Сумма, руб.| Содержание операции |

|——————————————————————| | |

| Дебет | Кредит | | |

|———————————|——————————|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

| 62 | 90, (91) | 23 600 |Начислен лизинговый платеж |

|———————————|——————————|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

| 90,(91)| 68 | 3600 |Учтен НДС |

|———————————|——————————|———————————|———————————————————————————————————————————————————————————————|

| 51 | 62 | 23 600 |Получены деньги от лизингполучателя |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Лизингополучатель предъявляет к зачету НДС, уплаченный в составе конкретного лизингового платежа, вне зависимости от того, на чьем балансе числится предмет лизинга. При этом в учете лизингополучателя производятся следующие записи - если имущество числится на балансе лизингодателя, то к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" используются следующие субсчета:

76-1 "Арендные обязательства";

76-2 "Задолженность по лизинговым платежам".

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Корреспонденция счетов| Сумма | Содержание операции |

|————————————————————————| | |

| Дебет | Кредит | | |

|———————————|————————————|————————————|————————————————————————————————————————————————————————————|

| 20 | 76-2 | 20 000 |Начислен лизинговый платеж |

|———————————|————————————|————————————|————————————————————————————————————————————————————————————|

| 19 | 76-2 | 3600 |Учтен НДС |

|———————————|————————————|————————————|————————————————————————————————————————————————————————————|

| 76-2 | 51 | 23 600 |Перечислены деньги лизингодателю |

|———————————|————————————|————————————|————————————————————————————————————————————————————————————|

| 68 | 19 | 3600 |Предъявлен к вычету "входной" НДС |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, причем первоначальная стоимость лизингового имущества - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.), а срок лизинга - 25 месяцев.

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Корреспонденция счетов| Сумма, | Содержание операции |

| | руб. | |

|——————————————————————| | |

| Дебет | Кредит | | |

|———————————|——————————|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 08 | 76-1 | 500 000 |Отражена стоимость предмета лизинга в качестве капитальных вло-|

| | | |жений (590 000 руб. - 90 000 руб.) |

|———————————|——————————|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 19 | 76-1 | 90 000 |Учтен НДС, причитающийся к уплате лизингодателю по лизинговым|

| | | |платежам |

|———————————|——————————|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 01 | 08 | 500 000 |Отражено зачисление объекта в состав основных средств у лизинго-|

| | | |получателя |

|———————————|——————————|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 76-1 | 76-2 | 23 600 |Начислен ежемесячный лизинговый платеж |

|———————————|——————————|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 76-2 | 51 | 23 600 |Перечислены деньги лизингодателю |

|———————————|——————————|——————————|————————————————————————————————————————————————————————————————|

| 68 | 19 | 3600 |Предъявлен к вычету "входной" НДС |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Вышеприведенный пример применим к тем ситуациям, когда в лизинговом платеже выкупная стоимость лизингового имущества отдельно не выделена. В противном случае лизинговый платеж будет состоять непосредственно из платы за услуги лизинга и части выкупной стоимости основного средства. Что касается первой составляющей, то НДС по ней можно принять к вычету в порядке, описанном в примере. С возмещением НДС с выкупной стоимостью основного средства придется подождать до тех пор, пока имущество не перейдет в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 172 НК РФ), т.е. пока не закончится срок лизинга и объект не перейдет к лизингополучателю либо пока он досрочно не выкупит основное средство. Данной позиции, как правило, придерживаются налоговые органы.

Если сделки заключены до 01.01.2004 г. (ставка НДС - 20%), а расчеты по ним идут в 2004 г. (ставка НДС - 18%), то применяется ставка 18%. Этого мнения придерживается Минфин России (см. Письмо от 26.02.2004 г. N 03-1-08/525/18), ссылаясь на следующее: "Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании п. 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Учитывая изложенное, при взимании лизинговых платежей после января 2004 г., в том числе по договорам, заключенным до 01.01.2004 г., счета-фактуры должны выставляться лизингополучателям с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18%. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в договоре, заключенном до 01.01.2004 г., и суммой налога, указанной в счетах-фактурах, следует производить по договоренности между лизингодателем и лизингополучателем".

В результате изменения ставки меняется и общая сумма лизинговых платежей (с учетом НДС) - она уменьшается. Кроме того, организации могут договориться, и общая сумма платежей с НДС останется прежней, а увеличится лизинговый платеж без НДС.

По лизинговым операциям предусмотрено льготное обложение НДС. Так, при ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на 6 месяцев (подп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ). Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, он как собственник имущества является плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России. Однако договором лизинга такие обязанности могут быть переданы и лизингополучателю. Таким образом, данную льготу (отсрочку платежа НДС по ввозимым товарам) могут получить и лизингодатель, и лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

С 01.01.2004 г. порядок исчисления налога на имущества регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения данным налогом признается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно ст. 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Сложившаяся российская практика показывает, что договоры лизинга нередко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена на основании договора купли-продажи (ст. 5 Закона о лизинге). Кроме того, договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по истечении срока указанного договора или до его истечения при условии согласия сторон.

Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга" на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Кроме того, в соответствии с п. 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

С одной стороны, объект лизингового имущества, учитываемый на балансе лизингодателя и подлежащий дальнейшей передаче на баланс лизингополучателя на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. С другой стороны, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные запросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток на Дебете счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" включается в налоговую базу по налогу на имущество.

На имущество лизингополучателя при условии учета объекта лизинга на его балансе действие ПБУ 6/01 не распространяется по причине отсутствия у лизингополучателя прав собственности на объект лизинга (Письмо Минфина России от 05.05.2003 г. N 16-00-14/150). Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не может включаться в налогооблагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативный характер, оно является ответом на конкретный запрос. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения налогом на имущество лизингового имущества (учитывающего как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя) данная ситуация остается спорной. По факту отражения в бухгалтерском учете на основании Плана счетов лизингополучателю рекомендуется платить данный налог или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов.

Дата добавления: 2015-06-27