Тема 8. Учет затрат на производство

Выдержка из журнала хозяйственных операций за февраль 2001 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденции
Д	К
	Произведены амортизационные отчисления на основные средства за февраль 2001 г.

Краткая теория

Организация учета затрат на производство продукции основана на принципах:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров.

3. Полнота отражения в учете всех документально подтвержденных произведенных расходов.

4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения.

6. Возможность подтвердить производственную направленность затрат.

7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

8. Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие к включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операций.

9. Перечень затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и относимых на ее себестоимость, ограничивается положениями действующих нормативных актов;

10. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты, относимые на себестоимость продукции, определяются главой 25 налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

Ø расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

Ø расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

Ø расходы на освоение природных ресурсов;

Ø расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

Ø расходы на обязательное и добровольное страхование;

Ø прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

Ø материальные расходы;

Ø расходы на оплату труда;

Ø суммы начисленной амортизации;

Ø прочие расходы.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды:

Ø цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

Ø производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

Ø полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Выделяют плановую и фактическую себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

I. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательные). Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, предназначенной для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

II. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

Ø материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Ø затраты на оплату труда;

Ø отчисления на социальные нужды;

Ø амортизация основных фондов;

Ø прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Группировка по статьям калькуляции включает в себя:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость, продукции, а итог всех двенадцати статей – полную стоимость продукции.

III. По способу включения в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты – те, которые на основе первичных документов можно отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (например материалы и т.д.). Косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг (например затраты на освещение, отопление и т.п.) Они включаются в себестоимость продукции (работ услуг) при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы и другие расходы, за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.

V. По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация и другие одноэлементные расходы.

VI. По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (например заработная плата производственных рабочих и т.д.) Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

VII. По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов, а к единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции и др.

VIII. По эффективности затраты делят на производительные и непроизводительные. П роизводительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак в производстве, оплата сверхурочных работ и др.).

Производственные счета, применяемые в учете затрат на производство:

20 «Основное производство»

Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.

23 «Вспомогательное производство»

Счет активный, может быть собирательно-распределительным, а в других случаях калькуляционный.

25 «Общепроизводственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный, остатка не имеет, в балансе не показывается. Учитываются расходы, связанные с содержанием оборудования и цехов.

26 «Общехозяйственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет.

28 «Брак в производстве»

Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака.

97 «Расходы будущих периодов»

Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат.

96 «Резервы предстоящих расходов»

Пассивный, бюджетно-распределительный. Остаток кредитовый показывается в балансе.

Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек. Основными документами для получения со склада в производство является лимитно-заборная карта и требования. Они составляются планово-производственным отделом, выписываются на месяц или квартал, используются только в производстве. Один экземпляр находится в цехе, другой на складе. В лимитно-заборной карте учитывается лимит на месяц или квартал. Также на отклонения расходов материалов сигнальные документы (зеленого, салатного, розового цвета или черно-белый документ с красной линией), которые означают перерасход материалов. В конце месяца документы по материалам группируются и на основании их составляется группировочная ведомость, а затем составляется разработочная таблица №1 «Распределение материала».

Трудовые затраты оформляют различными документами:

Ø наряды (индивидуальные, бригадные, накопительные);

Ø маршрутные листы, в которых указывается весь технологический процесс и к которым дополнительно выписываются документы о выработке;

Ø в отдельных случаях, когда рабочие работают сверхурочно, они оформляются приказом или распоряжением на сверхурочные работы и дополнительно составляется табель, в котором указывается количество часов, проработанных сверхурочно;

Ø в случае простоев не по вине рабочего, они оплачиваются (потери для предприятия), оформляются актами о простоях;

Ø брак в производстве оформляется актами о браке;

Ø следующим документом является табель.

На основании этих документов начисляется заработная плата, в конце месяца, на основании расчетно-платежных ведомостей составляется разработочная таблица №1 «Распределение заработной платы» (аналогичная таблице по материалам).

Топливо и энергия со стороны, когда она сами не вырабатываются. Для учета этих затрат составляется листки-расшифровки (разработочная таблица №13). Они имеют форму как и разработочная таблица №1.

Амортизация основных средств (Разработочная таблица №6). Для распределения амортизационных отчислений по соответствующим синтетическим счетам составляют расчет амортизационных отчислений ежемесячно. На основании этого расчета мы конкретно можем отнести на счета амортизации основных средств.

Прочие денежные расходы: услуги транспорта, арендная плата, почтовые и телеграфные расходы. Для учета этих расходов требуются листки-расшифровки (разработочная таблица №13).

Отходы:

Ø возвратные – уменьшают себестоимость продукции (используются в основном и вспомогательном производстве)

Ø безвозвратные – увеличивают фактическую себестоимость продукции (не используются в производстве)

Учет косвенных расходов

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.

Общепроизводственные расходы:

Ø носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

Ø не могут быть отнесены прямо на изделия, если их выпускается более одного;

Ø контролируются бюджетно-сметным методом.

Ø Общепроизводственные расходы состоят из:

Ø расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

Ø общецеховых расходов на управление.

В балансе в промышленности наибольший удельный вес занимают основные средства. Предприятия несут большие затраты по содержанию этих основных средств.

Для учета затрат, связанных с эксплуатацией производственного оборудования, применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

На этом счете учитываются следующие затраты:

1) амортизация оборудования;

2) расход смазочных, обтирочных материалов;

3) заработная плата рабочих, обслуживающих производственное оборудование, с отчислением в единый социальный налог;

4) текущий ремонт оборудования;

5) прочие расходы.

В течение месяца расходы, связанные с содержанием оборудования, относят в дебет счета 25 с кредита счетов 02; 05; 10; 70; 69; 60; 71 и т.д.

В конце месяца они списываются на счет 20 (Д 20 – К 25).

Также на 25 счете учитываются расходы:

1) содержание аппарата управления цеха;

2) содержание прочего цехового персонала;

3) отчисления в единый социальный налог от фонда этих работников;

4) амортизация и текущий ремонт основных средств цехового назначения;

5) расходы по охране труда и технике безопасности и т.д.

В течение месяца все затраты собираются по дебету счета 25 с кредита различных счетов в ведомости № 12 на основании разработочных таблиц № 6 «Расчет амортизации»; разработочных таблиц № 1 «Распределение материалов и т.д.

Схема типовых проводок
по формированию общепроизводственных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
	Начислены амортизационные отчисления по имуществу общепроизводственного назначения
	Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общепроизводственные нужды		10 (21)
	Учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг сторонних организаций		60, 76
	Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций		60, 76
	Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса	60, 76	50, 51
	Произведен налоговый вычет
	Начислена заработная плата работникам, обслуживающим производство
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования		69/1
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд		69/2
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования		69/3/1
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования		69/3/2
	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний		69/1/2

Для распределения этих расходов по видам вырабатываемой продукции составляется расчет распределения расходов, для чего выбирается база распределения, согласно учетной политике:

1) время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2) заработная плата производственных рабочих;

3) машино-часы;

4) прямые затраты;

5) стоимость основных материалов;

6) стоимость произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

7) распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Схема типовых проводок
по формированию общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
	Начислены амортизационные отчисления по имуществу общехозяйственного назначения
	Списаны материалы (полуфабрикаты), использованные на общехозяйственные нужды		10 (21)
	Учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг сторонних организаций		60, 76
	Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций		60, 76
	Оплачены работы (услуги) сторонних организаций, связанные с обслуживанием производственного процесса	60, 76	50, 51
	Произведен налоговый вычет
	Начислена заработная плата административно-хозяйственного персонала
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования		69/1
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд		69/2
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования		69/3/1
	Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников административно-хозяйственного персонала в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования		69/3/2
	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний		69/1/2

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

Ø полной производственной себестоимости;

Ø по сокращенной себестоимости.

При учете полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 аналогично счету 25.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

В качестве расходов будущих периодов могут быть учтены:

Ø суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

Ø затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности;

Ø затраты по сертификации продукции, работ или услуг;

Ø затраты на ремонт основных средств, если такие ремонты производятся неравномерно в течение года и организация не создает соответствующий резерв.

Корреспонденция при этом будет:

Дебет 97 – Кредит 60; 71; 76......

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20;23; 25; 26; 44... Кредит 97.

Возможны два способа списания расходов будущих периодов:

Ø равномерно в течение определенного срока;

Ø пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), который применяется обычно на промышленных предприятиях.

Аналитический учет по 97 счету ведется в ведомости № 15.

Синтетический учет в журнале-ордере №10.

Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

В зависимости от места обнаружения брака выделяют внешний брак и внутренний; в зависимости от характера брака – исправимый и окончательный.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются:

Ø себестоимость окончательного брака;

Ø затраты на исправление частичного брака.

По кредиту:

Ø взыскания с виновников брака;

Ø стоимость возвратных отходов по цене возможного использования.

Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Дебет 20 – Кредит 28.

Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить на предприятии. Если исправление брака производится виновником, то зарплата за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят другие работники, зарплата им начисляется в общеустановленном порядке.

Дата добавления: 2015-06-27