Метод АВС. Особенности практического применения 3 страница

Производственная кооперация. Система «Директ-костинг» позволяет сделать мотивированный выбор: покупать или производить, что важно в связи с современными тенденциями к увеличению степени специализации и развитию производственной кооперации.

Задача 7. Предприятие производит и продает двигатели внутреннего сгорания и традиционно собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие и детали, в том числе и турбокомпрессор. Себестоимость узла выглядит следующим образом (табл. 13).

Наименование статьи затрат	Сумма, руб.
Прямые затраты на материал	3 000
Прямые затраты на заработную плату	2 500
Переменные накладные расходы	1 500
Итого переменных затрат	7 000
Постоянные накладные расходы	6 500
Итого полная себестоимость единицы продукции	13 500

В настоящее время предприятие получило предложение от одного из поставщиков на поставку турбокомпрессоров по цене 10 000 руб. за единицу. Требуется принять решение о покупке или продолжении собственного производства турбокомпрессоров.

Расширение производства. Система «Директ-костинг» позволяет правильно оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительного заказа, расширения производственной программы.

Задача 8. Некоторое предприятие ежемесячно производит и продает изделие «Т» в количестве 200 шт. Общие затраты на производство и реализацию продукции составляют (табл. 14).

Наименование затрат	Всего, руб.	На единицу продукции, руб.
Полные затраты	240 000	1 200
Из них:	180 000
– переменные затраты
– постоянные затраты		60 000

Свободные мощности на предприятии существуют, и в настоящий момент оценивается целесообразность выполнения дополнительного заказа в количестве 50 шт. Покупатель согласен приобрести эту партию в количестве 50 шт. по цене 1000 руб.

Решение на основе данных о полных затратах

Решение на основе данных системы «Директ-костинг»

Капитальные вложения. Наряду с другими методами инвестиционного анализа «Директ-костинг» обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые основные фонды или новые виды продукции, а также позволяет сделать разумный выбор в пользу того или иного варианта капитальных вложений.

Задача 9. Администрация хозяйствующего субъекта решила приобрести новое оборудование. При этом имеются два альтернативных варианта приобретения оборудования. При выборе первого варианта постоянные затраты за отчетный период составят 100 000 руб., при этом переменные затраты будут составлять 200 руб. на единицу продукции. При выборе второго варианта постоянные затраты за отчетный период будут равны 130 000 руб., при этом переменные затраты составят 160 руб. на единицу продукции. Необходимо выбрать оптимальный для данного предприятия вариант.

Задача 10. Организация планирует приобрести новое оборудование. Предположительно, постоянные затраты за отчетный период составят 100 000 руб., переменные затраты за один час работы оборудования – 500 руб.; при этом время обработки одного изделия составляет 6 минут. Прочие переменные затраты на единицу изделия составят 150 руб. Цена изделия составляет 250 руб. Необходимо рассчитать, начиная с какого объема производства использование данного вида оборудования, будет приносить прибыль.

7. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост»

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

В бухгалтерском финансовым учете выпуск готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция». Если организацией принят учет выпуска продукции традиционным методом (по фактической себестоимости), то дебет счета 43 корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» либо 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по фактической себестоимости произведенной продукции. В этом случае со счетов учета затрат списывается вся сумма затрат, накопленная за период (с учетом остатков на начало месяца), за исключением остатка незавершенного производства на конец месяца, расходов на брак и возвратные отходы (которые приходуются в оценке возможного использования). Движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по фактической себестоимости.

Другим вариантом является учет выпуска продукции нормативным методом, при котором дебет счета 43 корреспондирует с кредитом промежуточного счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной (учетной) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается отдельным порядком. В этом случае движение готовой продукции за период и ее остаток на конец периода отражаются на счете 43 в оценке по нормативной (учетной) себестоимости.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 6).

Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-кост»

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) _* количество купленного материала
	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) × нормативная цена материалов
	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) × фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) × фактически отработанное время
	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) × нормативная почасовая ставка оплаты труда
	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) × фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) × фактический объем выпуска продукции
	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) × фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) × фактический объем реализации
	По объему реализации	(Объем сметной реализации – объем фактической реализации) × нормативная прибыль на единицу продукции
	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности (табл. 7).

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Цель учета	Бухгалтерское отражение отклонений на специальных счетах с подразделением по факторам	Выявление отклонений от норм в процессе расходования средств
Базовое уравнение, описывающее содержание учетной системы	∆с = Sф – Sст, где ∆с – отклонение от стандарта; Sф – фактическая себестоимость продукции (работ, услуг); Sст – стандартная себестоимость продукции (работ, услуг)	Sф = Sн ± Ин ± ∆н, где Sн – нормативная себестоимость продукции (работ, услуг); Ин – изменения действующих норм; ∆н – отклонение от действующих норм
Степень охвата производственных параметров нормированием	Разработка стандартов для всех затратных и доходных показателей производства	Нормирование прямых затрат, Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования индексным методом
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и включаются в фактическую себестоимость объектов калькулирования пропорционально их нормативной себестоимости продукции (работ, услуг)
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы в сумме фактических затрат распределяются между объектами калькулирования индексным методом
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

Учет нормативным методом с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него. Влияние выбранного метода на оценку показателей бухгалтерской отчетности.

Задача №6. Рассмотрим самую простую ситуацию, когда организация выпускает продукцию одного типа. Пусть за месяц выпущено 7 562 единицы продукции, из них реализовано 7 263 единиц, нормативная себестоимость единицы – 18 руб., отпускная цена за единицу — 22 руб. (во всех примерах начисление и удержание НДС не рассматривается, так как усложняет расчеты, но не способствует раскрытию темы учета себестоимости продукции) фактические затраты на производство (оборот по дебету счета 20) составили в этом месяце 142 752 руб. Незавершенного производства нет.

Задача №7. Влияние выбора метода учета выпуска продукции на финансовый результат от ее реализации. Исходные данные задачи №6.

Задача №8. Пусть в некоторой организации налажено ритмичное производство продукции по 300 ед. в месяц. Незавершенного производства нет. Нормативная себестоимость единицы 28 руб., оптовая цена – 37 руб. Однако сбыт продукции характеризуется сезонными колебаниями: за июль реализовано 300 ед. продукции, за декабрь – только 160 ед. При этом фактические затраты за июль составили 10 400 руб., за декабрь – 10 350 руб. Рассмотрим финансовый результат от реализации при обоих вариантах учета выпуска продукции (табл. 8 и 9).

Учет выпуска продукции нормативным методом

№ п.п.	Операция (сокращенно)	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
июль	декабрь
1.	Отражена продажа продукции
2.	Списаны фактические затраты
3.	Списана нормативная себестоимость произведенной продукции
4.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции
5.	Отражено отклонение
6.	Отражен финансовый результат

Учет выпуска продукции традиционным методом

№ п.п.	Операция (сокращенно)	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
июль	декабрь
1.	Отражена реализация продукции
2.	Списаны фактические затраты
3.	Списана себестоимость реализованной продукции
4.	Отражен финансовый результат

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные» ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Аналитический учет по счету 90 «Продажи» также должен формировать информацию о продажах по отдельным видам реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг. Поскольку аналитический учет по счету 40 должен быть организован таким образом, чтобы осуществлялась взаимосвязь аналитики по счетам 20, 43 и 90, то, несмотря на отсутствие прямого указания об этом в Инструкции по применению плана счетов, аналитический учет на счете 40 должен вестись отдельно по видам продукции.

Задача №9. Рассмотрим организацию раздельного учета на примере выпуска двух видов продукции «А» и «В». Пусть за месяц выпущено 300 единиц продукции «А» и 508 единиц продукции «В», из них реализовано соответственно 208 и 467 единиц, нормативная себестоимость единицы – 15 и 31 руб., отпускная цена за единицу – 18 и 38 руб., фактические затраты на производство составили 5 215 и 14 540 руб. Отражение указанных операций в учете приведено в табл. 10.

№ п.п.	Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
продукция «А»	продукция «В»	Без аналитики
1.	Отражена реализация продукции
2.	Списаны фактические затраты
3.	Списана нормативная себестоимость произведенной продукции
4.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции
5.	Списано отклонение
6.	Отражен финансовый результат

№ п.п.	Операция (сокращенно)	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
продукция «А»	продукция «В»	Без аналитики
1.	Отражена реализация продукции
2.	Списаны фактические затраты
3.	Списана нормативная себестоимость произведенной продукции

4.	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции
5.	Списано отклонение
6.	Отражен финансовый результат

На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин: дело в том, что длительные производства чаще всего являются единичными или очень мелкосерийными (судо- и самолетостроение, тяжелое машиностроение, производство дорогой мебели, строительство и т.п.), а для таких производств нормативный метод вообще не применяется. В основном, данный метод эффективно применяется при большой серийности и многономенклатурности производства, большом количестве и разнообразии операций, необходимых для изготовления единицы продукции.

Принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может.

Преимущество нормативного метода учета в его оперативности. Нормативная себестоимость продукции исчисляется еще до начала ее производства. Фактическая себестоимость – по завершении производства

Таким образом система «Стандарт-кост» – это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.

Метод Activity-based costing,АВС (учет затрат по видам деятельности) разработан американскими учеными Р.Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов и в настоящее время получил широкое распространение на Западе.

Метод АВС представляет собой технологию, которая выходит за рамки просто учета затрат и превращается в эффективную технологию управления затратами. Три основные причины, по которым предприятию необходима информация о затратах:

2) контроль затрат и оценка эффективности деятельности предприятия (бизнес-направления, подразделения);

3) принятие управленческих решений, например: Какую установить цену?

Выпуск какой продукции продолжать, а какой прекратить? Производить или покупать комплектующие изделия? Значимость проблем, решаемых менеджерами, предъявляет требования к информации о затратах. Если система калькуляции затрат не обеспечивает достаточной точности получаемых оценок, расход ресурсов по отдельным видам продукции будет указан искаженно, и тогда менеджеры могут отказаться от производства выгодных продуктов или, наоборот, будут продолжать производство невыгодных. Там, где стоимостная информация используется для установления цены продажи, недооценивание затрат на продукцию может привести к ведению неприбыльных видов деятельности, в то время как завышенное оценивание — к выпуску продукции с завышенными продажными ценами, на которую не находится соответствующего спроса, и к отказу от прибыльных видов деятельности.