Тема 5. Налоговые правоотношения

Понятие, признаки налоговых правоотношений. Классификация налого­вых правоотношений (материальные, процессуальные налоговые правоотношения, регулятивные и охранительные правоотношения). Структура налоговых правоот­ношений (субъекты, объекты и содержание).

Субъекты налогового правоотношения: налогоплательщики и плательщи­ки сборов; взаимозависимые лица; налоговые агенты; законные или уполномоченные представители налогоплательщиков; налоговые органы; таможенные органы; финансовые органы; органы внутренних дел. Органы, обеспечивающие налоговое администрирование, как участники налоговых отношений.

Объекты налогового правоотношения и объекты налогообложения (имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказание услуг) или иное экономическое основание, предусмотренное зако­нодательством о налогах и сборах).

Содержание налогового правоотношения. Права и обязанности налогопла­тельщика (плательщика сборов), налоговых агентов, налоговых органов и их должностных лиц.

Юридические факты в налоговом праве. Классификация юридических фактов: по волевому признаку (события и действия, бездействие); по характеру последствий (правообразующие, правопрекращающие, правоизменяющие); пре­зумпции и фикции; фактический состав.

Понятие и признаки налоговых правоотношений

Согласно ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регу­лирует властные отношения по установлению, введению и взима­нию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отноше­ния, возникающие в процессе осуществления налогового контро­ля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за соверше­ние налогового правонарушения.

Взимание налогов является одной из основ жизнедеятельности государства. В современных условиях развитие России как госу­дарства с рыночной формой экономики органически связано с на­логовой деятельностью и ее правовым механизмом.

Обязательный характер налога и его принудительное изъятие в доход бюджетной системы обусловлены необходимостью публич­ной деятельности государства в целях управления обществом, обеспечения безопасности, охраны материальных благ и удовле­творения элементарных потребностей социальной жизни.

Современное налоговое право Российской Федерации актив­но воздействует на общественную жизнь, происходит постоянная смена правовых режимов налогообложения физических лиц и организаций. После введения в действие НК РФ налоговое регу­лирование пополнилось многими новыми механизмами, метода­ми, стало охватывать большее количество общественных отноше­ний.

Налоговое право в целом призвано стабилизировать конфликт частных и публичных интересов в финансовой сфере. В качестве универсального инструмента управления налогообложением пра­во способно не только реагировать на соответствующие измене­ния, упорядочивая их, но и обеспечить развитие общественных отношений в нужном для общества направлении. Умелое исполь­зование налоговых норм, из которых состоит налоговое право, придает финансовой деятельности государства наибольшую эф­фективность.

Вместе с тем налоговые нормы сами по себе не являются защи­той от негативных процессов в сфере фискальных интересов госу­дарства, поскольку должны применяться комплексно и в строго определенном порядке. Законодатель, формируя, а правоприме­нитель — реализуя право, обязаны учитывать адекватность вы­бранных налоговых норм поставленным целям, поскольку эффек­тивность регулирования определяется не только разовыми резуль­татами, но и его регулярностью, устойчивостью.

Налоговое право — официальный (государственный) регулятор общественных отношений, складывающихся в сфере налогообло­жения. Устанавливая юридические предписания (налогово-право-вые нормы), оно тем самым придает налогообложению правовую форму, в результате чего возникают особые, урегулированные правом общественные отношения — налоговые правоотношения. Через подобное нормативное воздействие государство придает процессу изъятия части частной собственности легитимный ха­рактер, переводит его под свою юрисдикцию и защиту.

Налоговые правоотношения — это общественные отношения, урегулированные нормами налогового права, имеющие властно-имущественный характер и выражающие публичные интересы.

Будучи урегулированными нормами права, налоговые отноше­ния систематизируются, приобретают устойчивость и начинают развиваться в векторе, заданном государством. Опосредуя процесс налогообложения нормами права, государство получает возмож­ность контролировать финансово-хозяйственную деятельность частных собственников и при необходимости управлять ею. Под воздействием правовых норм участники налоговых правоотноше­ний наделяются правосубъектностью, юридическими правами и обязанностями в налоговой сфере.

В целях достижения баланса между публичными и частными финансовыми интересами в сфере налогообложения государство максимально реализует все правовые регуляторы. В налоговом за­конодательстве содержатся регулирующие, запрещающие, обязы­вающие, поощрительные нормы, посредством которых налоговое право очерчивает необходимые, общественно значимые или по­лезные варианты поведения налогоплательщиков и государства, ограничивает в должной мере частные финансовые интересы и одновременно не позволяет публичному фискальному интересу преобладать в предпринимательской деятельности. Нормы нало­гового законодательства устанавливают и меры юридической от­ветственности за противоправное поведение субъектов.

Таким образом, налоговые правоотношения — это центральное звено механизма налогово-правового регулирования, основной канал реализации налогового права.

Важно обратить внимание на то, что налоговые отношения са­ми по себе в обществе не складываются, они не возникают в каче­стве фактических. Напротив, отчисление части своего дохода в пользу государства противоречит природе предпринимательской деятельности. Однако без этих отчислений государство не сможет функционировать. Поэтому изъятие части дохода с частной собст­венности возможно только через правовые предписания, обеспе­ченные государственным принуждением. С этих позиций право­вое регулирование налогообложения является социально необхо­димым. Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут. Налоговые правоотношения наряду с уголовными, процессуальными, адми­нистративными представляют собой классический пример обще­ственных отношений, вызванных к жизни нормой права. Вместе с тем норма налогового права сама по себе не может вызвать к жиз­ни налоговое правоотношение. Наряду с ней предпосылками воз­никновения налоговых правоотношений являются юридические факты и налоговая правосубъектность.

«Налог» — экономическая категория, основанная на имущест­венных и стоимостных отношениях. Устанавливая налоговые пра­воотношения, государство не может правовыми средствами субъ­ективно изменять изначальную природу этих отношений. В про­тивном случае налоговое право разрушило бы сложившиеся экономические связи в обществе. Посредством создания налогово-правовых норм и их реализации в налоговых правоотноше­ниях государство может лишь направлять экономическую дея­тельность в желаемое для себя русло, поощрять определенные фи­нансовые процессы либо, напротив, сдерживать отдельные имущественные отношения, противостоять неблагоприятному для себя поведению частных субъектов в финансовой сфере. Не будем забывать и о том, что государство крайне заинтересовано в право­вом регулировании налоговых отношений.

После правового оформления налоговые отношения не утрачи­вают своего экономического (имущественного) содержания. На­логовое право придает юридическую оболочку процессам форми­рования собственности частных субъектов в целях последующего отслеживания правильности налоговых отчислений в бюджет. Пределы правового воздействия на налоговую сферу могут ме­няться в зависимости от конкретных экономических, политиче­ских и исторических условий развития государства.

Следовательно, налоговые правоотношения возникают не в си­лу того, что законодатель изобрел норму налогового права, а пото­му, что отношения по изъятию части частной собственности в до­ход государства не могут существовать ни в какой иной форме. Формирование бюджета государства за счет налоговых отчисле­ний обусловлено рядом экономических и социальных причин, проверено историческим опытом всех развитых цивилизаций. В финансовой сфере государство старается в должной мере соче­тать публичные и частные интересы, выражая их баланс в нормах налогового права и в конечном счете реализуя в налоговых право­отношениях.

Налоговые правоотношения являются разновидностью финан­совых правоотношений, поэтому им присущи все признаки по­следних, но они имеют и характерные черты.

Налоговым правоотношениям свойственны следующие обще­правовые признаки.

1. Налоговые правоотношения формально определены. Налого­вые правоотношения регулируют четко определенные связи, воз­никающие между определенными субъектами. Они возникают, прекращаются или изменяются только на основе правовых норм, которые непосредственно моделируют налоговые правоотноше­ния и реализуются через них. Именно правоотношения придают Движение налоговым нормам, реализуют их цели и задачи, выра­жают регулятивный и охранительный потенциалы, показывают степень эффективности правового воздействия на сферу налого­обложения. В налоговом праве норма и правоотношение находят­

ся в причинно-следственной связи «налоговая норма—налоговое правоотношение».

2. Участники налоговых правоотношений взаимно связаны юри­дическими правами и обязанностями. В рамках налогового право­отношения праву одной стороны соответствует обязанность дру­гой и наоборот. Участники налоговых правоотношений выступают по отношению друг к другу как управомоченные и правообязан-ные лица, интересы одного могут быть реализованы лишь через деяния другого. Например, п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет нало­гоплательщику право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, о налоговом зако­нодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных пра­вовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, пра­вах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Названному праву корреспондирует установленная абз. 4 п. 2 ст. 32 НК РФ обя­занность налоговых органов бесплатно предоставлять такую ин­формацию и документы налогоплательщику.

Правовое отношение (и налоговое в том числе) может быть ус­тановлено только между самостоятельными и равными (с точки зрения закона) сторонами. Применительно к налоговому праву такое равенство не следует понимать в абсолютном смысле слова, как, например, равенство сторон договора в гражданском праве. Здесь нет равенства и в смысле «выравнивания» по каким-либо критериям, как, например, финансовое выравнивание субъек­тов РФ в бюджетном праве. В налоговых правоотношениях равен­ство сторон означает наличие у каждого участника прав и обязан­ностей, а не прав у одной и обязанностей у другой. Так, в НК РФ ст. 21 устанавливает права налогоплательщиков, а ст. 23 — их обя­занности; ст. 24 — права и обязанности налоговых агентов; ст. 31 — права налоговых органов, а ст. 32 — их обязанности.

Равенство и самостоятельность участников налоговых правоот­ношений означает также наличие у каждой из сторон реальной возможности вернуть другую в русло законно установленного по­ведения, если последняя выходит из него и нарушает тем самым законные права другой. В отношении налогоплательщиков со сто­роны государства применяются меры ответственности за наруше­ния налогового законодательства (гл. 16, 18 НК РФ); в свою оче­редь налогоплательщик имеет право на обжалование актов нало­говых органов и действий или бездействия их должностных лиц (гл. 19 НКРФ).

Наличие законодательно установленных прав и обязанностей участников налоговых правоотношений дает основания каждой стороне рассматривать себя в качестве равной другой. Вместе с тем, учитывая публичную природу и властный характер налогово­го права, следует отметить, что каждая из сторон налогового пра­воотношения видит в другой средство для достижения желаемой цели. Каждая сторона вправе рассчитывать на определенное, ожи­даемое поведение другой стороны. В свою очередь последняя так­же ожидает, что первая точно выполнит лежащие на ней юридиче­ские обязанности, т. е. будет вести себя надлежащим образом. На­пример, устанавливая в ежегодно принимаемых федеральных законах о федеральном бюджете нормы о налоговых доходах, госу­дарство рассчитывает на добросовестное выполнение налогопла­тельщиками своих фискальных обязанностей и ожидает своевре­менного и в полном объеме поступления запланированных дохо­дов. Налогоплательщик же, выполняя налоговую обязанность перед государством, вправе рассчитывать на соблюдение его прав при налогообложении, стабильность налоговых ставок, поощре­ние его правомерного поведения и т. д.

3. Налоговые правоотношения имеют волевой характер, который проявляется в двух аспектах. Во-первых, налоговые правоотноше­ния возникают только на основе нормы налогового права, которая устанавливается по воле государства; во-вторых, налоговые правоправо­отношения возникают и реализуются не автоматически, а только при наличии к тому воли хотя бы одной из его сторон. Например, на основании абз. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном налоговым законодательством. Вместе с тем п. 2 ст. 56 НК РФ предоставляет налогоплательщику в отдель­ных случаях право отказаться от использования льгот или приос­тановить их использование. Таким образом, при наличии норм права, разрешающих льготное налогообложение, правоотношение о использованию налоговых льгот может возникнуть и быть реа­лизовано только при проявлении к тому воли налогоплательщика и совершении им активных действий (исключении имущества из налогооблагаемой базы, ведении отдельного учета операций по роизводству и реализации подакцизных товаров и т. д.).

Наличие налоговой нормы еще не означает, что на ее основе бязательно возникнет налоговое правоотношение. Без заинтере сованности в ее реализации и без осуществления действий со сто­роны хотя бы одного из субъектов налоговое правоотношение не возникнет и тем более не будет развиваться. Только в процессе взаимодействия участники налоговых правоотношений смогут реализовать предоставленные им права и выполнить возложенные на них обязанности.

Качество юридического взаимодействия сторон, а также пол­нота достигнутого ими в результате такого взаимодействия резуль­тата оказывают прямое влияние на эффективность налогового правоотношения.

4. В налоговых правоотношениях происходит индивидуализация субъектов. Налоговые правоотношения отличаются определенно­стью прав и обязанностей субъектов, координацией их взаимного поведения. Участники налоговых правоотношений всегда извест­ны. Учитывая властный характер налоговых отношений, одной стороной всегда будет выступать государство — самостоятельно или в лице компетентного органа. При постановке на налоговый учет каждый налогоплательщик получает индивидуальный номер, прикрепляется к определенной налоговой инспекции. В результа­те налоговые правоотношения являются не абстрактной связью, а упорядоченным правовыми нормами взаимодействием известных лиц.

Степень конкретизации налоговых правоотношений может быть различной.

Минимально конкретизированы налоговые правоотношения, возникающие непосредственно из законодательства. Например, согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; согласно ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам. В подобных случаях адресаты юриди­ческой нормы индивидуально не определены, они имеют общие и одинаковые права и несут равные обязанности независимо от ка­ких-либо условий. Конкретизация подобных налоговых правоот­ношений будет осуществляться по мере появления объектов, под­лежащих налогообложению или декларированию, субъектов, осу­ществивших расходы, не соответствующие их доходам, и т. д.

Средняя степень конкретизации присуща налоговым правоот­ношениям, в которых индивидуализирован не только субъект, но и объект правоотношения. Так, организации обязаны уплачивать налог на прибыль по ставке 20%, физические лица — налог на ДО­ходы по ставке 13%, налоговые органы обязаны осуществлять воз­врат излишне уплаченных налогов и т. д.

Максимальная степень конкретизации присуща тем налоговым правоотношениям, в которых точно известно, какие именно дей­ствия должно совершить обязанное лицо в интересах управомо-ченного. Здесь индивидуально определены объект, субъекты и со­держание их прав и обязанностей. Например, в правоотношении по производству камеральной налоговой проверки известны субъ­екты — налоговый орган определенного территориального уровня и индивидуально-определенный налогоплательщик, объект — на­логовые декларации за отчетный период, а также права и обязан­ности сторон, установленные ст. 88 НК РФ.

5. Налоговые правоотношения охраняются государством. Каж­дая налоговая норма и, как следствие, возникающее на ее основе налоговое правоотношение имеют санкции за нарушение установ­ленного порядка поведения. В идеальном варианте реализация на­логовых правоотношений должна иметь место без применения мер государственного принуждения. В случае же нарушения нало­гового законодательства возникает ответная реакция государст­венного охранительного механизма: НК РФ установлена ответст­венность за нарушения законодательства о налогах и сборах (гл. 16 и 18), другие федеральные законы устанавливают меры ответст­венности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязан­ностей по обеспечению прав налогоплательщиков, за неправомер­ные действия или бездействие должностных лиц и иных работни­ков органов внутренних дел, допущенные ими при реализации налоговых полномочий.

Государственная защита налоговых правоотношений показыва­ет заинтересованность властного субъекта в наличии и поддержа­нии установленного порядка в налоговой сфере. Даже деликтные налоговые правоотношения (возникающие из совершения налого­вого правонарушения) охраняются государством. Это не свиде­тельствует о том, что государство заинтересовано в совершении на­логовых правонарушений. Публичный интерес при обнаружении таких деликтов заключается в обеспечении законности и сохране­нии правопорядка в процессе привлечения виновных к ответствен­ности. Поэтому при производстве дела о налоговом правонаруше­нии государство устанавливает и гарантирует соблюдение необхо­димых процедурных и процессуальных действий, направленных на пресечение, выявление правонарушения, компенсацию государст­ву причиненного имущественного вреда и убытков, наказание ви­новного с одновременным соблюдением прав человека (ст. 100-105 НКРФ).

Поскольку сфера возникновения всех налоговых правоотноше­ний — финансовая деятельность государства по аккумулированию публичных доходов, то специфика этой области общественной жизни обусловливает следующие характерные черты налоговых правоотношений.

1. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в процессе налоговой деятельности государства, т. е. деятельности по образованию за счет налоговых поступлений государственных и муниципальных фондов денежных средств в публичных целях.

2. Налоговые правоотношения имеют имущественный харак­тер. Они являются разновидностью финансовых отношений, в основе которых лежат имущественные и связанные с ними неиму­щественные отношения, имеющие публичный характер. Правовое регулирование налогообложения не может обойтись и без уста­новления процедурно-процессуальных норм, на основе которых возникают и функционируют процессуальные (организационные) правоотношения. Но эти правоотношения производны от матери­альных налоговых правоотношений, они обеспечивают движение денежных средств от налогоплательщиков в казну государства и создают охранительный механизм в налоговой сфере.

3. Налоговые правоотношения направлены на образование го­сударственных и муниципальных фондов денежных средств.

4. Обязательным участником и воздействующим субъектом яв­ляется государство или муниципальное образование непосредствен­но или в лице компетентных органов. Налоговые правоотношения возникают только на основе правовых норм, установленных или санкционированных государством или (в пределах компетенции) муниципальным образованием. В этих же правоотношениях госу­дарство или муниципальное образование будет обязательным участником, которому принадлежит право-требование об уплате налогов. Таким образом, особенность налоговых правоотношений состоит не только в том, что в них участвует (в качестве стороны) государство или действующий от его имени уполномоченный ор­ган, но и в том, что оно проявляет присущие ему властные функ­ции в данном правоотношении.

5. Для налоговых правоотношений характерно наличие тре­тьей стороны при исполнении налоговой обязанности. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно испол­нить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Тем самым Кодекс допускает воз­можность участия в налоговых правоотношениях лиц, не являю­щихся налогоплательщиками, но обязанных исчислить налог, удержать его из дохода налогоплательщика и перечислить в соот­ветствующий бюджет. Такие лица согласно ст. 24 НК РФ называ­ются налоговыми агентами, и их наличие в качестве участников налоговых правоотношений обусловливает особенность послед­них.

Вышеперечисленные признаки не являются исчерпывающими, но они позволяют отграничить налоговые правоотношения от иных общественных отношений, более четко определить их место и роль в финансовой деятельности государства и правовой системе общества. При этом следует иметь в виду, что существуют разнооб­разные типы (виды, подвиды) налоговых правоотношений (по ус­тановлению и введению налогов, контрольные, обеспечительные, по применению налоговых льгот и т. п.), каждый из которых обла­дает не только общими, но и специфическими признаками, эле­ментами структуры, содержания, формы, составом участников ит. д.

Виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.

1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотноше­ний в механизме налогово-правового регулирования все они под­разделяются на материальные и процессуальные.

Материальные налоговые правоотношения связаны с реализаци­ей в практике финансовой деятельности материальных (имущест­венных) нормативных правовых предписаний и выражают нало-гово-правовой статус субъектов налогового права. Например, ма­териальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. 346³¹ НК РФ). В материальных правоотно­шениях субъективные права и обязанности направлены на полу­чение конкретных имущественных благ (для государства — акку­мулирование доходной части бюджетов, для налогоплательщи­ка — формирование оптимальной налоговой базы, использование налоговых льгот и т. д.).

Процессуальные налоговые правоотношения производны от мате­риальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры проведения налогово­го контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т. д. Поскольку одной из важных задач налогового права является обеспечение баланса частных и публичных интересов при правовом регулировании взимания на­логов, то особое значение приобретает регламентация процессу­альных прав и обязанностей участников налоговых правоотноше­ний, специфика производства налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, защиты нарушенных прав налогоплательщиков, восстановления фискальных прав госу­дарства и т. п. Именно с помощью налоговых процессуальных норм деятельность субъектов публичной власти переходит в упо­рядоченный процесс принятия решений и их исполнения.

Налоговые процессуальные правоотношения закрепляют: дей­ствия субъектов налогового права и последовательность этих дей­ствий; подведомственность дел о налоговых правонарушениях; порядок осуществления налогового контроля; подведомствен­ность производства отдельных контрольно-проверочных дейст­вий; порядок фиксации налоговозначимой информации; сроки совершения действий; виды и источники доказательств по делу о налоговом правонарушении; гарантии соблюдения налогово-пра­вовых норм, законности и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе процессуальные и иные санкции за нарушение соответствующих правил; порядок восста­новления нарушенных прав субъектов налогового права; и т. д.

2. В зависимости от выполняемых функций налоговые право­отношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Регулятивные налоговые правоотношения характеризуются сле­дующими особенностями: а) они возникают на основе регуля­тивных норм права; б) обеспечивают функционирование пра­вомерного поведения субъектов; в) имеют позитивный характер (во-первых, в них устанавливаются позитивные налоговые права и обязанности субъектов; во-вторых, в рамках правоотношений осу­ществляются позитивные функции налогового права (регулятив­ная и экономическая)); г) служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имуществен­ного характера, связанных с формированием казны государства. Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т. е. все те правоотношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно.

Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подраз­делены на абсолютные и относительные.

Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне — той, у которой есть право-требование. Остальные субъекты обязаны не нарушать ее право и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотно­шениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование. В правоотношениях такого рода управомоченному лицу в качестве обязанной стороны противо­стоит всякий и каждый субъект. Характерными примерами абсо­лютных налоговых правоотношений являются конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, право представительного (законодательного) органа на введение на соответствующей территории региональных или мест­ных налогов; право налоговых органов выявлять и пресекать нало­говые правонарушения. Несмотря на то что отмеченная конститу­ционная обязанность является основой для создания всех после­дующих налогово-правовых норм, на ее основе конструируются остальные налоговые правоотношения, следует заметить, что аб­солютные правоотношения не часто складываются в налоговом праве.

Наиболее характерны для налогового права относительные на­логовые правоотношения. Такие правовые связи двусторонне инди­видуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно-определенный субъект с известным набором юридиче­ских обязанностей. Обычно в таких правоотношениях управомо-ченное лицо имеет право-требование, которому корреспондирует обязанность индивидуально-определенного субъекта. К относи­тельным налоговым правоотношениям относятся отношения по постановке на налоговый учет, уплате в бюджет или государствен­ный внебюджетный фонд конкретно-определенных видов нало­гов, возврату из бюджета излишне уплаченного налога, предостав­лению отсрочки по уплате налога, обеспечению исполнения нало­говой обязанности, осуществлению налоговой проверки и т. д.

Помимо отмеченного, регулятивные налоговые правоотноше­ния подразделяются на активные и пассивные.

Активные налоговые правоотношения выражают движение, ди­намику налогового права. Они складываются на основе обязываю­

щих налогово-правовых норм и характеризуются тем, что актив­ный центр налогового правоотношения находится в юридической обязанности.

Пассивные налоговые правоотношения выражают статическое со­стояние налогового права. Они складываются на основе управо-мочивающих и запрещающих норм и характеризуются тем, что их активный центр находится в субъективном праве.

Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных способов и средств государственной защиты и принуждения в налоговом праве. В рамках таких право­отношений применяются меры правовой защиты, предупреж­дения совершения налоговых правонарушений, ответственности за несоблюдение налогового законодательства и т. д.

Охранительные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями: а) они возникают на основе охрани­тельных норм налогового права (например, гл. 11, 16, 18 НК РФ): б) они возникают на основе как налоговых правонарушений, так и определенного рода событий и правомерных актов (например, на основе решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке); в) в их рамках реализуются меры налогово-правовой ответственности, предупреждения и пре­сечения совершения налоговых правонарушений, восстановления нарушенных фискальных прав государства, иные меры правовой защиты и превенции; г) в них устанавливаются юридические обя­занности субъектов налогового права, реализация которых требует претерпевания налагаемых на субъектов мер правовой защиты и налогово-правовой ответственности (обязанность не пользоваться арестованным имуществом, исчислить сумму налога с учетом про­центов по налоговому кредиту, погасить налоговую недоимку, выплатить сумму штрафа и начисленные пени и т. п.); д) они воз­никают на основе нормы налогового права или правопримени­тельного акта и, как правило, по инициативе властной стороны — государства; е) в их рамках осуществляется охранительная функ­ция налогового права во всех ее разновидностях — карательной, компенсационной, правовосстановительной и др.

Важное значение имеет классификация по юридическим осно­ваниям, которые лежат в основе возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений. Здесь можно выделить правоотношения, складывающиеся и функционирующие на базе норм и принципов налогового права, правоприменительных ак­тов, индивидуальных налогово-правовых актов и т. д.

Помимо рассмотренных видов, налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации могут быть подразде­лены: по структуре их юридического содержания — на простые и сложные; объекту — на имущественные и неимущественные; юридическому характеру взаимоотношений участников — на вер­тикальные и горизонтальные; форме проявления — на двусторон­ние и многосторонние; принадлежности к какому-либо налогово-правовому институту — на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов, налогово-учетные отно­шения, налогово-контрольные, отношения по правовому регули­рованию конкретного налога и т. д.

Дата добавления: 2014-01-03