Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями

Расчет суммы ЕСН, подлежащего уплате как в течение года (авансовые платежи), так и по результатам налогового.периода налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, в целом аналогичном порядку исчисления и уплаты НДФЛ для этой категории налогоплательщиков (см. вопрос «Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой») Расчет сумм авансовых платежей по ЕСН производится налоговыми органами следующим образом:

Хозяйственная ситуация	Порядок исчисления суммы авансового платежа	Обязательная информационная база для расчетов
Налогоплательщик начинает осуществлять предпринимательскую либо иную профессио­нальную деятельность после начала очередно­го налогового периода	Расчет сумм авансовых пла­тежей на текущий налого­вый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечени­ем, и ставки 13,2%	Декларация, предоставляемая в обязательном порядке в пяти­дневный срок по истечении месяца со дня начала осуществ­ления деятельности в налого­вый орган по месту постановки на учет. В декларации указывается сумма предполагаемою дохода за текущий налоговый период; при этом сумма пред полагаемого дохода и сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов определяются налогоплательщиком самостоятельно
Продолжение деятель­ности	Производится налоговым органом исходя из налого­вой базы данного налого­плательщика за предыду­щий налоговый период и ставки 13,2%	Отсутствует
Значительное (более чем на 50%) увеличение дохода в налоговом периоде	Налоговый орган производит перерасчет авансовых пла­тежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты (не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации); полученная в результате перерасчета разница подле­жит уплате в сроки, установ­ленные для очередного аван­сового платежа, либо зачету в счет предстоящих авансо­вых платежей	Новая декларация с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В случае значительного увеличения дохода налогоплательщик обязан предоставить такую декларацию, а случае значительного уменьшения дохода (более чем и 50%) — вправе это сделать

Рассчитанные таким образом авансовые платежи уплачиваются налого­плательщиком на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:

• за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

• за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

• за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в раз­мере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставки 13,2%. При этом сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фон­да и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными в течение на­логового периода, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией (представляемой в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом), подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по ЕСН или возврату налогоплательщи­ку в установленном порядке.

Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллеги­ями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в поряд­ке, предусмотренном для налогоплательщиков — работодателей, исходя из ставки 10,6%. При представлении налоговой декларации (представляемой в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налого­вым периодом) адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: плательщики, объект для начисления взносов, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, адреса представления отчетности

(Дано по Федеральному закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (действующая редакция от 23.12.2003))

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

• лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица;

• индивидуальные предприниматели (включая частных детективов и зани­мающихся частной практикой нотариусов), адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

К страхователям приравниваются физические лица, добровольно вступа­ющие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в со­ответствии с действующим законодательством.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления стра­ховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог».

Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. В обычных случаях применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей-страхователей (За исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств):

База для начисления страховых взносов на каждого отдель­ного работника на­растающим итогом с начала года	Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше	Для мужчин с 1953 по 1966 г. рождения и женщин с 1957 по 1966 г. рождения
на финанси­рование стра­ховой части трудовой пен­сии	на финанси­рование нако­пительной части трудо­вой пенсии	на финансиро­вание страховой части трудовой пенсии	на финанси­рование нако­пительной части трудо­вой пенсии
До 100 000 руб.	14,0%	0,0%	12,0%	2,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	14 000 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб.	0,0%	12 000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100 000руб.	2 000 руб. + + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 100 000руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	29 800 руб. + 3,95% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	0,0%	25 600 руб. + 3,39% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	4 200 руб. + 0,56% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	41 650руб.	0,0%	35 770 руб.	5 880 руб.

Продолжение таблицы

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
на финансирование стра­ховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	8,0%	6,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	8 000 руб. + 4,5% с сум­мы, превышающей 100 000 руб.	6 000 руб. + 3,4% с суммы, превышающей 100 000руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	17 000 руб. + 2,26% с суммы, превышающей 300 000 руб.	12 800 руб. + 1,69% с суммы, превышаю­щей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	23 780 руб.	17 870 руб.

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждого отдель­ного работника нарастающим ито­гом с начала года	Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рож­дения и старше	Для мужчин с 1953 по 1966 г. рождения и женщин с 1957 по 1966 г. рождения
на финансирова­ние страховой части трудовой пенсии	на финанси­рование накопитель­ной части трудовой пенсии	на финанси­рование стра­ховой части трудовой пен­сии	на финанси­рование нако­пительной части трудо­вой пенсии
До 100 000 руб.	10,3%	0,0%	8,3%	2,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	10 300 руб. + + 7,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	0,0%	8 300 руб. + + 6,8% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб.	2 000 руб. + + 1,1% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	26 100 руб. + + 3,95% с суммы, превышающей 300 000 руб.	0,0%	21 900руб. + 3,39% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	4 200 руб. + + 0,56% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	37 950 руб.	0,0%	32 070 руб.	5 880 руб.

Продолжение таблицы

База для начисления страхо­вых взносов на каждого от­дельного работника нарас­тающим итогом с начала года	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
на финансирование стра­ховой части трудовой пенсии	на финансирование нако­пительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	4,3%	6,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	4300 руб. + 4,5% с суммы, превышающей 100 000 руб.	6 000 руб. + 3,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	13300руб. + 2,26% с суммы, превышающей 300 000 руб.	12 800 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	20 080 руб.	17 870 руб.

В течение 2002—2005 гг. для организаций, индивидуальных предпри­нимателей и физических лиц, выступающих в качестве работодателей, для лиц 1967 г. рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов:

1) для выступающих в качестве работодателей-страхователей, за исклю­чением выступающих в качестве работодателей-организаций, занятых в про­изводстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин ма­лочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хо­зяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждого отдель­ного работника на­растающим итогом с начала года	2002—2003 гг.	2004 г.
на финанси­рование стра­ховой части трудовой пен­сии	на финанси­рование нако­пительной части трудо­вой пенсии	на финанси­рование стра­ховой части трудовой пен­сии	на финанси­рование нако­пительной части трудо­вой пенсии
До 100 000руб.	11,0%	3,0%	10,0%	4,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	11 000 руб. + 6,2 1% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	10 000 руб. + 5,64% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,26% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001руб. до 600 000 руб.	23 420 руб. + 3,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	6 380 руб. + 0,85% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	21 280 руб. + 2,82% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13%с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	32 720 руб.	8 930 руб.	29 740 руб.	11 910 руб.

Продолжение таблицы

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	2005 г.
на финансирование стра­ховой части трудовой пенсии	на финансирование накопи­тельной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	9,0%	5,0%
От 100 00 1руб. до 300 000 руб.	9 000 руб. + 5,08% с сум­мы, превышающей 100 000 руб.	5 000 руб. +2,84% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	19 160 руб. + 2,54% с суммы, превышающей 300 000 руб.	10 640 руб. + 1,41% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	26 780 руб.	14 870 руб.

2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждого отдель­ного работника на­растающим итогом с начала года	2002—2003 гг.	2004 г.
на финансиро­вание страхо­вой части тру­довой пенсии	на финанси­рование накопитель­ной части трудовой пенсии	на финанси­рование стра­ховой части трудовой пен­сии	на финанси­рование нако­пительной части трудо­вой пенсии
До 100 000 руб.	7,3%	3,0%	6,3%	4,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	7 300 руб. + 6,21% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	3 000 руб. + 1,69% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	6 300 руб. + 5,64% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	4 000 руб. + 2,26% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	19 720 руб. + 3,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	6 380 руб. + 0,85% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	17 580 руб. + 2,82% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб.	8 520 руб. + 1,13% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	29 020 руб.	8 930 руб.	26 040 руб.	11 910 руб.

Продолжение таблицы

База для начисления страхо­вых взносов на каждого от­дельного работника нараста­ющим итогом с начала года	2005 г.
на финансирование страховой части трудо­вой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100 000 руб.	5,3%	5,0%
От 100 001 руб. до 300 000 руб.	5 300 руб. + 5,08% с суммы, превышающей 100 000 руб.	5 000 руб. + 2,84% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 руб. до 600 000 руб.	15 460 руб. + 2,54% с суммы, превышающей 300 000 руб.	10 640 руб. + 1,41% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	23 080 руб.	14 870 руб.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями от­дельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соот­ветствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. Еже­месячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчис­ленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма аван­сового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, уста­новленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в со­ответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчет­ный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взно­сам или возврату страхователю.

Отчетность по установленным формам предоставляется в территориальные отделения ПФР и в налоговые органы.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: плательщики, объект для начисления взносов, ставки, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты

(Дано по Федеральному закону от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (действующая редакция от 23.12.2003))

Страхователем по обязательному социальному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются:

• юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на тер­ритории РФ и нанимающие граждан РФ);

• физические лица, если они нанимают лиц, подлежащих обязательному со­циальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

• физических лиц, выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

• физических лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем.

Объектом для начисления взносов является доход застрахованных — оп­лата труда, начисленная по всем основаниям.

Действующим законодательством установлено, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера стра­ховых тарифов следующими категориями страхователей (На основании текста Федерального закона от 08.12.2003 № 167-ФЗ «О страховых та­рифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год» дано по Федеральному закону от 12.02.2001 № 17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» (с изменениями от 08.12.2003)):

1) организациями любых организационно-правовых форм в части начис­ленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

2) следующими категориями работодателей:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых ин­валиды и их законные представители составляют не менее 80%;

• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная чис­ленность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

• учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, куль­турных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания право­вой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, един­ственными собственниками имущества которых являются указанные об­щественные организации инвалидов.

Страховые взносы (Порядок исчисления и уплаты в соответствии с Законом № 125-ФЗ приведен в соот­ветствии с Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении пра­вил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (действующая редакция от 11.12.2003)) начисляются на начисленную по всем основаниям оп­лату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, времен­ных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лише­нию свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчиты­вается в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения.

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установ­ленному законодательством, исходя из класса профессионального риска от­расли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь. При назначении страхователю в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов опреде­ляется с учетом указанной скидки (надбавки).

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные утверж­денным перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором пре­дусматривается уплата страховых взносов.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими Работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установ­ленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхова­телями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный ФСС РФ.

Предоставление налогового вычета по ЕСН на сумму уплаченных страховых взносов

В соответствии с правилами гл. 24 НК РФ налоговый вычет по ЕСН пре­доставляется в части суммы налога (суммы авансового платежа), подлежа­щей зачислению в федеральный бюджет. В соответствии с действующим за­конодательством вычету подлежат суммы начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязатель­ное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». По­дробнее о тарифах страховых взносов и порядке исчисления страховых взно­сов см. вопрос «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: плательщики, объект для начисления взносов, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты, адреса представления отчетности».

Дата добавления: 2014-01-03