Учет уставного, резервного и добавочного капитала

Согласно Положению по ведению БУ и БО в РФ в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Уставный капитал – это часть собственного капитала организации, сформированная из номинальной стоимости вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

В б/у для обобщения информации о состоянии и движении УК предназначен счет 80 «Уставный капитал».Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации.

Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

УК формируется путем оплаты акций, долей денежными средствами либо путем внесения в счет оплаты имущества (МПЗ, ОС), НМА, имущественных прав. Порядок формирования УК регулируется действующим законодательством РФ и учредительными документами. Например, в ООО, ЗАО минимальный УК 10 000 руб, ОАО – 100 000 руб. В целях б/у в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и НК РФ (ч.2) вклады не признаются доходами организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается проводкой Дт 75 Кт 80. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится Дт08,10,20,41,50,51,58 Кт75.

Сумма НДС по переданным участниками, учредителями объектам имущества в качестве вклада в УК подлежит у инвесторов восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, а по внеоборотным активам - в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма НДС не включается в стоимость имущества и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Сумма НДС по полученному имуществу отражается обычной записью по данным переданного счета-фактуры Дт19 Кт75, а по после оприходования ценностей сумма НДС принимается к вычету Дт 68 Кт19

В АО формирование УК происходит путем продажи акций. Когда они реализуются по цене, превышающей их номинальную ст-ть на сумму проданных акций по номинальной стоимости, выполняется запись Дт 51 Кт75, а на разницу между продажной и номинальной – Дт75 Кт83

В течение деятельности организаций, имеющих разные ОПФ, возможно изменение УК.

Увеличение УК в АО возможно путем увеличения номинальной стоимости акций (Дт84 Кт80 – за счет нераспределенной прибыли) или путем дополнительной эмиссии акций (Дт75 Кт80), а в ООО – по этим двум основаниям, а также за счет добавочного капитала (Дт83 Кт80).

Уменьшение УК может происходить за счет уменьшения номинала акций (Дт80 Кт84), путем приобретения собственных акций и долей (Дт81 Кт51). При этом после выкупа может быть: а) перепродажа - Дт91 Кт81 и Дт51 Кт91 б) аннулирование – Дт80 Кт81. Если имеется отклонение: а)заплатили при выкупе больше, чем номинал (Дт91.2 Кт81) б) заплатили меньше, чем номинал (Дт81 Кт91.1)

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей". Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Финансовые резервы - это денежные (финансовые) ресурсы, резервируемые для обеспечения непредвиденных расходов или каких-то специальных потребностей. При этом, как правило, резервы создаются для финансирования расходов, которые могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей вероятности. Для покрытия таких вероятных расходов или убытков формируется резервный капитал- часть собственного капитала организации, образуемая за счет ежегодных отчислений от ее прибыли и используемая строго на определенные цели: покрытие убытков организации и погашения облигаций организации, выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

РК создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами организации. Для АО – обязательно формирование резервных фондов в размере не менее 5 % УК, а верхней границы нет. Размер ежегодных отчислений устанавливается уставом, но не менее 5% от ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Для других ОПФ создание резервного фонда обязательным не является. В случае принятия решения о формировании резервного фонда общество самостоятельно определяет его размер, порядок формирования и использования.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».Бух. записи по формированию резервного капитала делаются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного соответствующим протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бух. записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в первичный документ в обязательном порядке.

При формировании резервного капитала – Дт84 Кт82. Использование – Дт82 Кт66(67) (погашение облигаций, выпущенных для привлечения займов), Дт82 Кт84 (погашение убытка).

Добавочный капитал - часть собственного капитала организации.. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на фин. результаты организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом б/у и б/о и отражаетсяся обособленно.

Для учета добавочного капитала используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Это счет регулирующий, дополнительный к счету 80.

Формирование добавочного капитала идет за счет:

- суммы дооценки ОС и НМА – Дт 01(04) Кт83 и одновременно Дт83 Кт02(05) – по амортизации.

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость - Дт75 Кт83.

- суммы прибыли направлены на формирование добавочного капитала – Дт84 Кт83

- суммы целевого финансирование (принятие НКО объекта ОС к учету) – Дт86 Кт83

- суммы положительных курсовых разниц при вкладах в УК в иностранной валюте – Дт 75 Кт83

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки (уценка в пределах предыдущей дооценки) – Дт83 Кт01 (04) и одновременно Дт02(05) Кт83, а все что свыше Дт91.2 Кт01(04) и Дт02(05) Кт91.1

- увеличение УК за счет ДК – Дт83 Кт80

- отрицательная курсовая разница при продаже акций ниже номинальной стоимости – Дт83 Кт75

- на погашение убытка направлены средства добавочного капитала – Дт83 Кт84

- суммы отрицательных курсовых разниц при вкладах в УК в иностранной валюте – Дт 83 Кт75

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Особое место занимает целевое финансирование. Целевое финансирование для КО – это увеличение экономической выгоды в результате поступления активов. Средства должны расходоваться строго по назначению.

Поступление отражается по Дт 08,10,2041,50,51,76 Кт86, а расходование Дт86 Кт20,26 (расходы), 83 (ОС принято к учету), 98 (включение в доходы будущих периодов: например при строительстве ОС, а затем амортизация последовательно списывается Дт91.1 Кт98).

Дата добавления: 2014-01-03