Учет полученных кредитов и займов

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Особо выделяют товарный кредит (договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками), коммерческий кредит (договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг).

Для учета полученных кредитов и займов используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», используемый для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, и счет 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», используемый для – долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Регламентируются указанные вопросы также ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Получение займа или кредита отражается по Дт 08,10,41,50,51 Кт 66 (67).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Более интересным является вопрос о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (расходы по займам), которые включают в себя проценты и дополнительные расходы (в т.ч. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора; иные расходы, непосредственно связанные с получением). Они отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам признаются

1) прочими расходами (это вправе делать а) если нет ИА б) СМП, кроме эмитентов публично размещаемых ЦБ)

Дт 91.2 Кт66 (67)

2) включаются в стоимость инвестиционного актива (проценты, причитающиеся к оплате, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива)

Дт08 Кт66(67)

ИА - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов.

Проценты включаются в стоимость ИА при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты прекращают включаться в стоимость ИА с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. Не считается периодом приостановки срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов. В указанный период проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления ИА проценты включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Проценты прекращают включаться в стоимость ИА с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае, если организация начала использовать ИА для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению ИА, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Порядок включения следующий:

- проценты включаются в стоимость ИА или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита), но могут включаться и исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

- дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Это отражается по Дт66 (67) Кт51. Аналогичным образом отражается погашение расходов по займу.

Кроме кредитов и займов в рамках кредитных договоров и договоров займа, денежные средства могут привлекаться на основе выпуска векселей и облигаций.

Согласно ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Облигации отражаются в учете следующим образом:

- Дт51 Кт66 (по номинальной стоимости),

- Дт51 Кт98 (по сумме превышения цены размещения над их номинальной стоимостью), а в дальнейшем Дт98 Кт91.1 равномерно в течение срока обращения облигации

- Дт 91.2 Кт66 (по цене ниже их номинальной стоимости) - доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Вексель – это абстрактное, ничем не обусловленное обязательство векселедателя или приказ векселедателя третьему лицу выплатить указанному лицу (или его приказу) определенную сумму денег в определенный в векселе срок. Вексель погашается только в денежной форме.

Он может быть простым (соло) – он подтверждает обязательство векселедателя перед векселедержателем (два лица); переводным (тратта) – он подтверждает, что векселедатель (трассант) дает право векселедержателю (реминтент) требовать платежа от плательщика (трассата) – три лица.

Если вексель используется в расчетах за товары, то это отражается: выдача – Дт 60 Кт60 субсчет «Векселя выданные», получение Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт62.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Соответственно у векселедателя проводка Дт97 Кт60 «Векселя выданные» и последующее списание путем Дт91.2 Кт97

Соответственно у векселедержателя проводка Дт51 Кт62 (на величину долга) и Дт51 Кт91.1 (на величину процента).

На 66 и 67 счете также происходят операции по учету векселей, когда они передаются для учета в кредитную организацию. В этом случает векселедержатель по факту поступления денежных средств отражает по Дт51 Кт66(67) – вексельная сумма и Дт51 Кт91.1 – процент.

Кроме того, следует уделить внимание тем случаям, когда организация выдает займы своим работникам. В этом случае факт выдачи займа отражается Дт73 Кт50,51, а погашение по Дт 70 Кт73 (из зарплаты) или Дт 50,51 Кт73 (за счет денежных средств)

Особое место занимает учет процентов в целях исчисления НП. В качестве расхода принимаются % при условии, что размер начисленных % существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Существенное отклонение – более чем на 20%. Если отсутствуют сопоставимые, то ставка рефинансирования ЦБ увеличенная в 1,1 раза по рублям и 15% по иностранной валюте. Но предельная величина не больше 1,8 ставки ЦБ РФ по рублям и 0,8 по иностранной валюте. Инвестиционного актива здесь нет.

Дата добавления: 2014-01-03