Критерии оценки деятельности центров ответственности

Вклад центров ответственности формирование конечного финансового результата организации, как правило, неодинакова. Поэтому для оценки качества работы центров ответственности необходимо сформировать обобщённые критерии, которые позволяли бы учитывать:

-результативность-степень достижения центром ответственности поставленной цели;

-эффективность-уровень оптимизации,т.е. выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимального выполнения объёма работ при заданном размере ресурсов.

Обобщённые критерии оценки деятельности подразделений формируются из частных критериев.Они могут быть финансовыми и нефинансовыми.(оценка качества работы, уровень обслуживания).

С помощью финансовых критериев руководство организации оценивает деятельность подразделений за отчётный период, а на основе нефинансовых критериев прогнозирует результаты будущей деятельности.

Основным финансовым критерием оценки деятельности подразделений является прибыль, которая служит основой для расчёта других показателей: рентабельность активов. остаточная прибыль,экономическая добавленная стоимость.

Прибыль центра ответственности определяется как разность между выручкой, полученной центром ответственности, и понесёнными в связи с этим издержками.

Расчёт производится по формуле:

. (22)

где: Вп – выручка центра ответственности;

Зп - -издержки центра ответственности.

Рентабельность активов подразделения - относительный показатель, характеризующий эффективность использования, инвестированных в активы подразделения.

Данный показатель рассчитывается по формуле

, (23)

где: ПРп – прибыль подразделения;

АКп – активы подразделения.

При расчёте рентабельности активов подразделения важно оценить влияние на её изменение таких факторов, как рентабельность продаж подразделения (отношение прибыли подразделения к выручке от продаж), оборачиваемость активов(отношение выручки от продаж к стоимости активов):

(24)

Недостаток этого показателя: являясь относительным показателем, он не позволяет оценить важность существования отдельного центра ответственности(бизнес- единицы) для организации в целом.Поэтому данный показатель необходимо использовать в сочетании с показателем прибыли.

Остаточная прибыль- прибыль, зарабатываемая подразделением сверх минимально необходимой прибыли, установленной организацией.

Расчёт остаточной прибыли осуществляется по формуле

, (25)

где: Н прп- норма прибыли подразделения.

Размер нормы прибыли подразделения устанавливается как правило руководством организации, исходя из учёта специфики деятельности организации, уровня риска,связанного с видом деятельности центра ответственности. Подразделения, осуществляющие деятельность в рискованных отраслях, должны иметь более высокую прибыль. Рост остаточной прибыли в динамике свидетельствует о повышении уровня эффективности использования подразделением своих активов.

Остаточная прибыль наглядно показывает:

-стоимость капитала, инвестированного в активы предприятия;

-прибыль подразделения для организации сверх минимальной прибыли;

-отражает вклад подразделения в общие результаты деятельности.

Для оценки дополнительного вклада подразделения в общие результаты деятельности организации следует определить долю остаточной прибыли каждого сегмента в общей остаточной прибыли:

(26)

где: Д i -доля сегмента;

ОП i -остаточная прибыль сегмента;

Оп- остаточная прибыль организации.

Показатель возврата на вложенный капитал- отношение прибыли подразделения к инвестициям, вложенным в подразделение (И Нп):

Средства, вложенные в одно подразделение, могли бы быть использованы альтернативно в другое подразделение и обеспечили бы гораздо более высокий уровень возврата. Поэтому необходимо внутри самой организации определить наиболее оптимальное распределение собственного капитала.

Для этого надо учитывать такие показатели, как рентабельность продаж (Р пр) и отдача от вложенного капитала(К об). Эти показатели характеризуют эффективность менеджмента организации и уровень использования вложенного капитала в деятельность организации:

(27)

Увеличение отдачи от собственного капитала может быть достигнуто, в частности за счёт:

1) Увеличения объёмов реализации при сохранении уровня цен на продукцию;

2) Увеличения продажной цены, если продукция является конкурентноспособной;

3) Сокращения переменных лил постоянных затрат на производство и реализацию продукции;

4) Снижение вложение в подразделение.

Величина показателя складывается под воздействием индивидуальных операций. Средняя величина показателя будет ухудшаться, если подразделение занимается сделками, которые обещают меньший, чем достигнутый уровень возврата на вложенный капитал.

Обобщённая оценка деятельности центров ответственности определяется произведение рентабельности активов центра ответственности и доли дополнительного вклада в организацию(Д i):

. (28)

Подразделения, у которого значение этой оценки наибольшее, более эффективно работало в отчётном периоде.

Покажем на примере расчёт показателей деятельности центров ответственности в таблице15.34.

Таблица 15.34 - Оценка деятельности центров ответственности

Показатель	Подразделение	Итого
А	В	С
Стоимость активов подразделения, тыс. руб.
Выручка от продаж, тыс. руб.
Операционная прибыль подразделения, тыс. руб.
Рентабельность продаж (стр.3:стр.2*100%),%	6,67	8,30	8,30	7,48
Оборачиваемость активов подразделения (стр.2:стр1)	6,00	5,00	3,33
Рентабельность активов подразделения (стр.3:стр.1), руб./руб.	0,40	0,4150	0,2767	0,3742
Минимально необходимая норма прибыли для подразделений. %
Минимальный размер прибыли для подразделения (стр.1*стр.7:100%)
Остаточная прибыль подразделения (стр. 3-стр.8), тыс.руб.
Доля остаточной прибыли подразделения в общей совокупности, руб./руб.	0,357	0,417	0,226
Интегральная оценка деятельности подразделения (стр.6*стр.10)	0,1428	0,1731	0,0625	0,115468

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

1)наибольшее значение операционной прибыли имеет подразделение А;

2)наилучшее использование активов также у подразделения а, так как средства, вложенные в его активы, обеспечиваются быстрее, чем средства, вложенные в активы подразделений В и С;

3)наиболее эффективно используют активы подразделения В, рентабельность активов у него наибольшая; 4) наибольшую остаточную прибыль имеет подразделение В, сверх минимальной прибыли оно дополнительно принесло организации 70 тыс. руб., доля вклада данного подразделения в дополнительную прибыль составила 41,7 %;

5)таким образом, из данных подразделений наиболее эффективно работало подразделение В-значение рейтинговой оценки у него 0,1731.На втором месте – подразделение А, на третьем – подразделение С.

Контрольные вопросы.

1.Что означает бюджет и бюджетирование в бухгалтерском управленческом учёте? Какие виды бюджетов вам известны?

2.Какие виды информации лежат в основе бюджетирования?

3.Каково практическое значение разработки и использования бюджета?

4.Назовите основные этапы бюджетного цикла?

5.Каков порядок разработки генерального бюджета? Какова его конечная цель?

6.Чем отличается гибкий бюджет от статического? С какой целью разрабатывается гибкий бюджет?

7.Каковы критерии оценки деятельности центров ответственности?

8.Как определяется размер нормы прибыли предприятия?

Заключение.

Бакалавры, выпускаемые вузом, должны не только иметь представление о структуре информационных потоков, призванных обеспечить принятие управленческих решений, но и знать методы обработки и представления такой информации, обладать навыками построения системы управленческого учёта в рамках организационной структуры фирмы.

Программа курса направлена на формирование у студентов навыков анализа существующей системы информационного обмена, направленного на принятие управленческих решений в организации и практического построения системы управленческого учёта на предприятиях различных форм собственности.

Самостоятельность хозяйствующих субъектов предполагает ответственность за принимаемые управленческие решения, а неопределённость внешней среды, конкуренция повышают роль экономической информации в принятии управленческих решений. Динамизм и неустойчивость внешней среды предполагают множество рисков для предприятия, поэтому жёсткость требований к информационной системе является оправданной.Существенность, вариантность, полезность, релевантность и закрытость информации должны служить эффективному управлению имуществом, обязательствами организации, обеспечить её развитие и долговременное функционирование на рынке.

На основе информации в рыночной системе хозяйствования выпускники вуза должны уметь определить варианты альтернативных действий, экономически обосновать их целесообразность, планировать деятельность организации во времени.

Автор надеется, что материалы курса лекций помогут студентам направления подготовки 080400,62»Управления персоналом» в самостоятельной работе и в овладении практическими навыками как: формирование бюджета затрат на персонал и контроль за его исполнением, разработки и внедрения кадровой документации, принятия оптимальных управленческих решений в практической деятельности.

Дата добавления: 2014-01-03