Порядок исчисления налога. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в налогах, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исто­рически первыми возникли имущественные налоги, например поземельный, подомовой. Они представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус налогоплатель­щика. Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюд­жета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части, а также рядом других экономических усло­вий и общественных отношений. Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения - принципу справед­ливости. Его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от иму­щественных налогов.

В настоящее время порядок его исчисления и уплаты определяет­ся главой 23 НК РФ и Методическими рекомендациями мне России, утвержденными приказом от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Налог на доходы физических лиц».

Плательщики налога:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Принад­лежность к гражданству подтверждается паспортом гражданина Рос­сийской Федерации или иностранным паспортом. Лицом без граж­данства признается лицо, не принадлежащее к гражданству Россий­ской Федерации и не имеющее доказательств принадлежности к граж­данству другого государства.

Для целей уплаты НДФЛ физические лица делятся на налоговых резидентов Российской Федерации и на лиц, ими не являющихся. К доходам резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки - 13 процентов и 30 процентов (п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).

Ранее ст. 11 НК РФ устанавливала, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. С 1 января 2007 г. резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет будут приниматься и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Уточняется, что этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В любом случае налоговыми резидентами РФ являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники госорганов, командированные на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Объект налогообложения:

- для резидентов - доход, полученный от источников на территории и за пределами России;

- для лиц, не являющихся резидентами,- доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источников в России, в частности, относятся:

- дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или ино­странными организациями в связи с деятельностью их пред­ставительств в России;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

- доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное пред­ставительство);

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговая база. При определении налоговой базы налогопла­тельщика учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Рассмотрим особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. К оплате труда в натураль­ной форме относится оплата всего или части труда продукцией соб­ственного производства или при обретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам. В данном случае сумма налога на до­ходы физических лиц удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживае­мая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Остальная часть налога будет удерживаться в последующие месяцы.

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:

- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуаль­ных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- материальная выгода в виде экономии на про центах за пользо­вание налогоплательщиком заемными средствами, получен­ными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налого­плательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен по приобретенным товарам взаимозависимыми лица­ми и реализованных сторонним покупателям. Например, строитель­ная организация продала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторон­ним лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой орга­низацией в трудовых отношениях и которые приобрели квартиры по ценам ниже цены реализации квартир в обычных условиях, при­знаны взаимозависимыми лицами. В этом случае организация про­изводит исчисление материальной, выгоды, подлежащей налогообло­жению, как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам. Расчет производится в отношении каждого работ­ника, купившего квартиру по льготной цене.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, проводится в следующем порядке.

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заем­ными (кредитными) средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России, по рублевым средствам (9% - по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте) по формуле:

С1 = 3с х Пцб Х Д/365 или 366 дн.,

где С 1 - сумма процентной платы исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на дату выда­чи средств;

3с - сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользова­нии в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере трех четвертых действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня упла­ты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процент­ной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) ­С2. При этом сумма процентной платы рассчитывается с учетом поряд­ка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Нало­говая база определяется в размере полученной положительной раз­ницы от произведенного вычитания (МВ):

С1 - С2 = Мв.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от при обретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобре­тение. Исчисление и уплата налога происходят при покупке таких ценных бумаг. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско­-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту житель­ства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сро­ки, установленные законодательством.

К доходам от источников в России относятся дивиденды, выплачивaeмыe налоговым агентом физическому лицу - резиденту Рос­сийской Федерации и физическому лицу, которое не признается рези­дентом России. Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сум­му налога отдельно по каждому налогоплательщику с учетом законо­дательно установленных ставок Особенности уплаты налога на дохо­ды физических лиц в виде дивидендов рассмотрим на примере.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе уменьшить сумму налога на исчислен­ную и уплаченную по месту нахождения источника, если с этим ино­странным государством заключен международный договор об избе­жании двойного налогообложения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налого­обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:

- глав и персонала представительств иностранного государст­ва, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

- сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по времен­ной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законо­дательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.); государственные пенсии;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское моло­ко и иную донорскую помощь;

- суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном поряд­ке благотворительными организациями;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодате­лями за счет собственных средств, остающихся после налого­обложения, и средств фонда социального страхования;

- суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;

- стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

- доходы, полученные от продажи выращенной в личных под­собных хозяйствах, расположенных на территории России, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследова­ния или дарения;

- доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб.;

- иные доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты представляют собой суммы расходов гражданина и умень­шают базу обложения. Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода. Это самая старейшая льгота в истории подоходного обложения, необходимость которой утверж­дали еще классики налоговой теории. Тот факт, что не весь получен­ный доход должен составлять базу налогообложения, уже не оспари­вается. Трудности вызывает определение величины этого дохода. Величина дохода, перечень и величина вычетов зависят от уровня экономического развития страны и социальной политики, осуществ­ляемой в этой стране.

«Необлагаемый минимум» бывает индивидуальным, Т.е. харак­теризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потреб­ностей самого гражданина, а также семейным - на детей. Он может предоставляться двумя способами:

1) фиксированным - ежемесячный вычет из дохода граждани­на, имеющего особый социальный статус, установленной госу­дарством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) неза­висимо от размера этого дохода;

2) регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установ­ленного норматива в зависимости от величины дохода граж­данина (для всех работающих, для детей в зависимости от воз­раста).

В Российской Федерации законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имуществен­ные и профессиональные.

«Необлагаемый минимум» (стандартные вычеты) предоставля­ется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогопла­тельщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставля­ется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подачи декларации о доходах.

Не должны облагаться налогом на доходы физических лиц те вознаграждения, которые выплачиваются за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов РФ за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, их подготавливающих или совершивших (п. 8.1 ст. 217 НК РФ). Также не облагаются налогом вознаграждения за содействие органам федеральной службы безопасности и органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

Кроме того, эти доходы не требуется отражать в налоговых декларациях по НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следу­ющие категории налогоплательщиков:

- 3000 руб. за каждый месяц - для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получив­ших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

- 500 руб. за каждый месяц - для Героев Советского Союза и Рос­сийской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы всех трех степеней, входивших в состав действующих армий, находившихся в Ленинграде в период его блокады, инвалиды с детства и инвалиды1 и 11 групп, а также для других категорий плательщиков согласно перечню ст. 218 п. 1 ст. 218 НК РФ) имеет право на получение ежемесячного вычета по НДФЛ в размере 500 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). К ним относятся, например, участники Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и инвалиды I и II групп, граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан. Притом, в отличие от вычета в 400 руб., который предоставляется только до достижения размера дохода за год в 20 тыс. руб., вычет в 500 руб. предоставляется ежемесячно вне зависимости от размера дохода работника.

;

-- 1400руб за 1 и 2 ребенка,3000руб за 3 и следующих детей--------------------------- руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика возрастом до 18 лет, на учащихся дневной фор­мы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в кото­ром доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превы­сил 280000 руб.). Налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекра­щается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан­дартный вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляет­ся максимальный из соответствующих вычетов. Этот вид вычетов при­меняется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

- в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в нало­говом периоде;

Социальные налоговые вычеты по обучению и лечению, согласно пп. 2 и пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в отношении сумм, уплаченных за обучение (лечение) в том налоговом периоде, за который вычет используется.

- в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов. Общая сумма вычета не может превы­шать 38 000 руб. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

С 2007 года при применении социального вычета на лечение учитываются страховые взносы на добровольное личное страхование, при условии, что страховая организация имеет лицензию на осуществление соответствующей деятельности, а в договоре указано, что оплачивается исключительно лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Ранее в НК РФ не было прямого указания на включение сумм страховых взносов на добровольное личное страхование в сумму социального вычета. На этом основании налоговые органы отказывали физическим лицам в применении вычета, если оплату лечения проводила страховая компания (см. Письмо Минфина России от 04.07.2001 N 04-04-06/367, Письмо УМНС по г. Москве от 24.04.2002 N 27-08н/18885).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

- в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, стоимость которых не превышает 1 000000 руб.; иного имущества, находившегося в собственно­сти менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сум­мe полученной от продажи);

- в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое стро­ительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более (указанные расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности).

Имущественный налоговый вычет при покупке комнаты можно получить, если расходы на приобретение осуществлены начиная с 1 января 2007 г. (Письма Минфина РФ от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135, от 17.11.2006 N 03-05-01-05/254). За более ранние периоды вычет можно получить только в том случае, если приобретение комнаты было оформлено как приобретение доли в квартире.

Налоговые агенты - организации и индивидуальные предпри­ниматели представление имущественных налоговых вычетов не про­изводят.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации(продажи) имущества, находившегося в их собственности, определе­ние налоговой базы источником выплаты (покупателем) не произво­дится. При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные налоговые вычеты п редоставляются:

- индивидуальным предпринимателям - в сумме фактически про изведенных ими и документально подтвержденных рас­ходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сум­ме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

- налогоплательщикам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение произведе­ний науки и культуры,- в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтвержде­ны, они принимаются к вычету в следующих размерах (про­цент к сумме начисленного дохода):

- создание литературных произведений - 20;

- создание художественно-графических произведений, фото­работ, архитектуры и дизайна - 30;

- создание произведений скульптуры, оформительского, теа­трального искусства - 40;

- создание аудиовизуальных произведений - 30;

- создание музыкальных произведений - 25, 40 (согласно пе­речню);

- исполнение произведений литературы и искусства - 20; создание научных трудов и разработок - 20;

- открытия, изобретения и создание промышленных образ­цов - 30.

Налоговые ставки:

13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

30% - в отношении доходов, получаемых физическими лица­ми, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стои­мости любых призов, полученных на мероприятиях, проводи­мых в целях рекламы, страховых выплат по договорам добро­вольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется умно­жением соответствующей налоговой базы на соответствующую нало­говую ставку. Исчисление сумм налога про изводится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении кото­рых применяется налоговая ставка 13%), начисленным налогопла­тельщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых отно­сится к соответствующему налоговому периоду.

Уплата. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога про изводится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный рас­чет производят по годовым налоговым декларациям.

Особенности исчисления суммы налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполага­емого дохода, в следующие сроки:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых пла­тежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не позд­нее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.

Дата добавления: 2014-01-03