Порядок исчисления и уплаты акцизов

Другие виды федеральных налогов

Акцизы - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров, либо в рублях за единицу измерения. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителя­ми сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необ­ходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего под­акцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возмож­ны различные негативные явления (нелегальное производство под­акцизной продукции, социальная напряженность общества). Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 22 «Акци­зы», утвержденными приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. № БГ-З-ОЗ/440.

Плательщиками акциза являются производящие (в том числе из давальческого сырья) и реализующие подакцизные товары органи­зации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые нало­гоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются:

- реализация подакцизных товаров собственного производст­ва (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

- использование нефтепродуктов для собственных нужд налого­плательщиками, производящими их из собственного сырья, осуществляющими оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктами;

- реализация алкогольной продукции с акцизных складов; продажа конфискованных или бесхозных подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; иные операции, предусмотренные законодательством.

Освобождаются от налогообложения операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, закачка природ­ного газа в подземные хранилища и тому подобные операции в соот­ветствии со ст. 183 НК РФ.

В соответствии с действующим российским законодательством акцизами облагаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина);

- пиво;

- табачные изделия;

- легковые автомобили и мотоциклы;

- бензин автомобильный;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определе­ния. Применение того или иного механизма зависит от вида подак­цизного товара и соответственно от того, какой вид налоговых ставок установлен в отношении этих товаров: специфический или адвалорный.

При применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два

варианта, когда налоговая база определяется:

а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

б) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в пре­дыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

В любом случае при применении того или иного механизма опре­деления налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС и НСП.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализо­ванные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополне­ние фондов специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Перечень подакцизной продукции и ставки акцизов неоднократ­но изменялись. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подак­цизных товаров, принятым в зарубежных странах с развитой рыноч­ной экономикой. Ставки акцизов установлены едиными на всей территории России. В последние годы они имеют устойчивую тенденцию к росту. Например, ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2004 г. по сравнению с предыдущим годом возросли в среднем на 12-16 руб., на бензин автомобильный - на 300 руб.

Налогообложение алкогольной продукции имеет следующие особенности:

1) при реализации налогоплательщиками (производителями алкогольной продукции) алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, кроме собственных, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в отношении вин в размере 35% соответствующих налоговых ставок, в отношении остальной продукции - 20%;

2) при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в розничную торговлю налогообложение осуществ­ляется по налоговым ставкам в отношении вин - 65% соответ­ствующих налоговых ставок, в отношении остальной продук­ции - 80%;

3) размер авансового платежа, уплачиваемого при приобрете­нии акцизных либо региональных специальных марок, по под­акцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено соз­дание акцизных складов. Режим налогового склада представляет собой форму налогового контроля, включающую организацию нало­говых постов. Меры налогового контроля призваны охватить всю цепочку с момента окончания производства алкогольной продукции и до момента ее отгрузки покупателям. В период нахождения алко­гольной продукции под действием режимов налогового склада она не считается реализованной и в отношении ее не возникает обяза­тельство по уплате налога.

Порядок исчисления налога. Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по всем операциям, дата реали­зации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма нало­га определяется исходя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы. Например, если налогоплательщик реа­лизует разные виды пива (с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% и свыше 8,6%) и не ведет отдельного учета по реализации, то все реализованное им пиво подлежит обложе­нию исходя из ставки 4 руб. 60 коп. за 1 л.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных документах она выделяется отдельной строкой. Установлены жесткие сроки по внесению акцизов в бюджет в зависи­мости от даты реализации. Дата реализации определяется как:

1) день оплаты - для автомобильного бензина с октановым чис­лом до 80 включительно, дизельного топлива, моторного мас­ла, природного газа;

2) день завершения действия режима налогового склада - в отно­шении алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации;

3) день отгрузки - в отношении остальных подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме, экспор­те за пределы территории Российской Федерации для обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации предоставляются следу­ющие документы:

1) контракт налогоплательщика с иностранным партнером на по­ставку подакцизных товаров;

2) платежные документы, выписки банка, подтверждающие факти­ческое поступление выручки от реализации товаров иностран­ному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы с отметками российского таможенного органа о прохождении товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и пограничных органов иностранных государств.

Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налого­вых вычетов:

1) сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная поку­пателем при приобретении подакцизных товаров, использо­ванных в дальнейшем в качестве сырья для производства под­акцизных товаров;

2) суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обяза­тельной маркировке;

3) сумма налога, уплаченная на территории Российской Феде­рации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголь­ной продукции. При этом вычету подлежит сумма акциза в раз­мере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле:

С = (А х К): 100% х О,

где С - сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

А - налоговая ставка за 1 л стопроцентного (безводного) этилового

спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по ука­зaннoй формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоря­жении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль органи­заций.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода. Ее размер определяется как сумма акцизов, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налого­обложения, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения подлежит заче­ту в счет предстоящих платежей.

1) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых органи­заций исходя из фактической реализации за истекший налого­вый период - не позднее 25-го числа отчетного месяца по про­дукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца, и не позднее 15-го числа следующего за отчетным меся­ца за реализацию продукции во второй половине отчетного месяца;

2) по операциям с нефтепродуктами - не позднее 25-го чис­ла месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Но если налогоплательщик имеет свидетельство только на опто­вую реализацию, то уплата акциза про изводится не позднее25-го числа второго месяца, следующего за истекшим нало­говым периодом, а имеющий свидетельство на розничную реа­лизацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за нало­говым периодом;

3) по операциям с остальными подакцизными товарами - исходя из фактической реализации, равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Дата добавления: 2014-01-03