История развития аудита

Содержание, сущность и значение аудита

Функции аудита

Цель и задачи аудита

История развития аудита

Содержание, сущность и значение аудита.

Курс лекций

Лекция 1 «Содержание и сущность аудита. Его цель и задачи»

Изучая дисциплину «Аудит» прежде всего необходимо понять: почему проводится аудит, что такое аудит и как регулируется аудит.

Аудит в любой стране - лишь элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Поэтому в разных странах приняты различные толкования термина «аудит».

Современный аудит – это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка, представляющий собой особую организационную форму контроля.

Однако, определений понятия «Аудит» почти столько же, сколько авторов. Несмотря на длительную историю развития аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.

По мнению зарубежных исследователей, становление аудита – процесс достаточно длительный, он не закончился и в настоящее время.

В США Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров дает следующее определение: «Аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям».

В Великобритании Комитет по аудиторской проверке выработал более простое определение аудита: «Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Наиболее простым считается определение: «Аудит – это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов»

Несмотря на наличие различных трактовок аудита, можно подытожить, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к финансовой отчетности организации.

Таким образом, мы можем дать следующее понятие аудиту.

Аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Анализ сущности, значения и задач аудита показывает, что это особо сложный социально нейтральный экономический инструмент.

Как известно, современный аудит начал свое бурное развитие примерно со второй половины ХIХ столетия вместе с бурным развитием акционерных обществ как формы капитала, адекватной крупной промышленности, сельскому хозяйству и торговле. Это случилось в силу тех обстоятельств, что в новых условиях система отношений инвестора с наемной администрацией акционерных обществ претерпела существенные, коренные изменения:

· Имущественная дифференциация населения, а также развитие фиктивного капитала вызвали принципиальный сдвиг в составе и в самом облике инвесторов;

· Принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводило к отрицательным последствиям и даже к банкротствам некоторых акционерных обществ;

· Потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональное суждение о достоверности их отчетности;

· Произошел существенный отрыв администрации (исполнительной дирекции) акционерных обществ от непосредственных собственников в связи с резким расширением их числа;

· Объективно разделились интересы администрации компаний как составителей отчетности и их инвесторов (в том числе и акционеров), а также других пользователей этой отчетности;

· Началось становление и развитие фондового рынка в качестве современной формы движения капитала.

· Все перечисленные факторы по существу имеют непосредственное отношение к современным процессам, происходящим в казахстанской экономике.

Итак, в условиях фондового рынка инвестиционные решения чаще всего принимаются на бирже при покупке акций. У покупателя при этом почти всегда нет возможности не то чтобы проверить предприятие–эмитент, но и просто осуществить какие-нибудь контакты с его администрацией. Таким образом, наличие информационного риска явилось фактором неопределенности: повысился риск вложений чуть ли не в любое конкретное предприятие, акции которого предполагается приобрести.

Поэтому, в любом случае инвесторам постоянно требуются особые усилия по минимизации размеров «информационных дыр» и организации особых процессов снижения информационного риска. Важнейшим из них и стал независимый аудит финансовой отчетности эмитентов.

Разумеется, существует разрыв между ожиданиями клиентов и тем, как понимают свои обязанности аудиторы. Но тем не менее все участники фондового рынка сходятся во мнении, что фактор неопределенности слабеет, если инвесторы будут достаточно уверенны в надежности информации о конкретных компаниях, акции которых котируются на бирже. А для этого они должны опираться на заключение аудиторов.

Данная ситуация характерна для нынешней экономики Казахстана, т.е. необходимость процессов снижения информационного риска, осознана очень многими пользователями финансовой отчетности. В сложившейся экономической ситуации созданы все предпосылки для создания в Казахстане аудита как авторитетного института, пользующегося безусловным доверием со стороны как внутренних, так и внешних инвесторов.

Что же такое аудит? В чем заключается его сущность. А она прямо вытекает из тех задач, которые перед ним ставят законодатель и общество. Аудит следует рассматривать как:

а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

б) процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными организациями. (Полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно).

В целом, практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой очень обширна, а задачи стоящие перед аудитом – весомы и значительны.

Приведем определение аудита, наиболее полно отражающее его содержание. (Аренс А., Лоббек Дж. Аудит):

Аудит (auditing) – это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

В соответствии с МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности.

Обоснуем соответствующую трактовку отдельных элементов приведенного определения. Финансовая отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах или отчет о прибылях и убытках, отчеты об изменениях в финансовом положении, которые могут быть представлены различными способами (например, в форме отчета о движении денежных средств или отчета об источниках и использовании денежных средств) примечания и прочие отчеты, а также пояснительные материалы, рассматриваемые как часть финансовой отчетности. Финансовая отчетность обычно подготавливается и представляется ежегодно и предназначена для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую отчетность как на основной источник информации, поскольку не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их конкретным информационным запросам.

Концептуальной основой представления финансовой отчетности могут быть Международные стандарты финансовой отчетности или национальные стандарты конкретной страны.

Обратите внимание на то, что аудитор не заверяет финансовую отчетность или не гарантирует, что финансовая отчетность является правдивой, он дает заключение, в котором сообщает, что по его мнению дано «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» финансовая отчетность. Фразы «правдивое и достоверное отражение» или «представлена достоверно по всем существенным аспектам» являются эквивалентными терминами и используются во многих странах, включая Великобританию и США.

Несмотря на то, что аудиторское заключение повышает доверие к финансовой отчетности, пользователь не может считать данное заключение ни как уверенность в жизнеспособности субъекта в будущем, ни как гарантию рациональности или эффективности ведения дел руководством субъекта.

Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений. Разумная уверенность – это концепция, связанная со сбором аудиторских доказательств, необходимых для аудитора, чтобы сделать соответствующий вывод. Концепция разумной уверенности имеет отношение к процессу аудита в целом. Однако существуют неотъемлемые ограничения в аудите, могущие оказать влияние на способность аудитора обнаружить существенные искажения. Данные ограничения обусловлены такими факторами, как:

· Использование тестирования

· Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора);

· Тот факт, что большинство аудиторских доказательств являются по своей природе, скорее убедительными, чем неопровержимыми. По этой причине, аудит при котором не удается обнаружить существенные искажения, не считается в обязательном порядке халатно проведенным аудитом.

Потребность в проведении аудита основывается на требованиях пользователей финансовой отчетности. В ежегодной финансовой отчетности для акционеров и\или совету директоров представляется информация об управлении активами, осуществляемом директорами и руководством. Банкиры, коммерческие кредиторы, а также потенциальные инвесторы и работники проявляют интерес к состоянию финансовых дел компании. Требование проведения независимого аудита предусматривает удовлетворение потребности в обеспечении объективной финансовой отчетности, не содержащей ошибок и махинаций и соответствующей потребностям пользователей.

За многие годы, особое значение стало придаваться не подробной проверке индивидуальных статей, а всестороннему обзору действующих систем, за которым следует проверка записей и финансовой отчетности, подготовленной на их основе. Причинами столь важного изменения являются:

· Увеличивающийся размер и сложность современных предприятий;

· Разработка более точных и усложненных компьютерных систем;

· Требование того, чтобы аудитор предоставлял заключение по отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, что влечет за собой анализ всех финансово-хозяйственных операций в течение периода, а не просто остатков к кону года, как прежде.

Необходимость во внешнем аудите возникает в основном тогда, когда права собственности и управление предприятием разделяются. Даже в случае отсутствия законодательного требования к проведению внешнего аудита, существуют определенные преимущества присущие аудиту финансовой отчетности:

· Можно легко урегулировать споры между руководством. Например, товарищество, в котором возникли проблемы по разделу прибыли, может потребовать проведения независимой аудиторской проверки соответствующих счетов для точной оценки и раздела прибыли.

· Процесс внесения основных изменений в право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторские заключения без оговорок, например, когда два единоличных торговца объединяют свой бизнес для создания нового товарищества.

· В целом, аудит предполагает всестороннюю проверку деятельности компании, следовательно, по всей вероятности, предоставит возможность аудитору выработать более конструктивные рекомендации для руководства и по повышению эффективности деятельности компании.

Однако есть вторая сторона медали. Во-первых, услуги аудитора платные. По этой причине не все товарищества и тем более единоличные торговцы проводят аудит своей отчетности. И во-вторых, процесс проведения аудиторской проверки отнимает у руководства и персонала компании производственное время. Поэтому аудитор должен свести к минимуму время, необходимое для проведения проверки.

Аудит имеет многовековую историю. Слово «аудит» связано с одноименным словом латинского происхождения, который означает «слушатель». Так в духовных училищах первоначально называли ученика, который по заданию учителя выслушивал других учащихся, проверяя как усвоены ими уроки. В дальнейшем это слово стало применяться для обозначения некоторых профессий, связанных с особой доверительностью. Основными чертами личности аудитора прошлого века были его безупречная порядочность, честность и независимость. В разное время, в разных странах менялись подходы к трактовке этого термина.

В специальной литературе период возникновения аудита определяется по разному. Одни историки полагают, что составление отчетов восходит к 4000 г. до н.э., когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. С самого начала правительства занимались учетов доходов и расходов, сбором налогов. При этом необходимо было установление контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны нечестных чиновников. Существует предположение других ученых, что еще в Древнем Египте (около 2600г. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

Ряд форм внутреннего контроля того времени описан в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э. и 95 г н.э. Логическое обоснование становления контроля заключается в том, что если работникам представиться случай украсть, то они могут им воспользоваться. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей.

Государственная система учета династии Чжой (1122-256 гг до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов. В Афинах Vв. до н.э. народное собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В частном секторе хозяева имущества сами проводили аудит своих счетов.

В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов плод наблюдением казначея. С III в до н.э. римские управляющие назначали квесторов магистратов и чиновников казначейства, обязанных контролировать бухгалтерию всех провинций и устно отчитываться о выполнении этой миссии. Можно считать, что именно к этой римской практике восходит употребление слово «аудит» и «аудитор».

Карл Великий, вдохновившись римским опытом, назначал главных комиссаров, призванных следить за управлением и, в особенности, за финансовыми операциями управляющих провинциями. Они осуществляли необходимые проверки и в установленной форме отчитывались перед императором или его ближайшими советниками.

Начиная с III в., можно найти интересные ссылки на существование аудиторского контроля. Во Франции – это договор, который рекомендует баронам ежегодно устраивать публичные чтения счетов своих владений перед аудиторами. В Англии актом Парламента король Эдуард I дал право баронам назначать аудиторов и сам подавал в этом пример, проверяя счета завещания своей покойной супруги Элеоноры. В этом документе, являющемся первым документов из известных аудиторских отчетов, одобрение аудиторов фиксировалось только одним словом «проверено».

После падения Римской империи аудитор получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции, Генуи и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатства на Европейский континент.

Аудит в г. Пиза, например, в 1394 г. имел своей целью проверку счетов государственных учреждений для установления фактов растрат. Основное требование к аудиту состояло в соблюдении точности в разумных пределах, что предполагало возможность и необходимость обнаружения ошибок.

Начиная со средних веков, появляется обычай подтверждать правильность сделок путем их регистрации двумя разными ответственными лицами. Таким образом происходит постепенное становление бухгалтерского учета и все более разработанной системы контроля. Начиная с XVI в появляется принцип двойной записи в бухгалтерии, который удовлетворял нуждам управления и безопасности активов.

В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об удите – это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.

Родиной возникновения аудита в современном его понятии считают Англию. Еще в IX в кадастром Вильгельма Завоевателя был дан толчок к счету и мере в британской хозяйственной жизни, когда сохранившиеся в стране древних кельтов и в Нормандии бухгалтерские приемы римлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

В 1844 г. в Англии выходит серия Законов о компаниях, по которым правление акционерных компаний обязано приглашать (обычно один раз в год)) независимого бухгалтера для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В столице Шотландии Эдинбурге в 1805 г. был издан первый отдельный аудиторский справочник, где были приведены имена уже 17 аудиторов. А в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов, что считается юридическим началом истории аудита.

Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине ХIХ столетия профессиональный аудит сделался важной составной частью делового мира. Это связано с возникновением акционерных обществ, банков, ростом страховых компаний и т.д. то есть, когда впервые появилось разделение интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением предприятий, и теми, кто вкладывает деньги в его деятельность. Становление рыночной экономики сопровождалось массовым банкротством компаний, часто вызванным не объективными экономическими причинами, а недобросовестностью и злоупотреблением их управляющих. Разоренным акционерам была необходима защита, а потенциальным инвесторам и существующим акционерам достоверная информация о состоянии дел в компаниях. Задача проверяющих аудиторов состояла в детальной проверке финансово-хозяйственной деятельности счетов компании.

В США создание аудита связано со специалистами, получившими образование и прошедшими практическую школу в Великобритании. До рубежа XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, которая предполагала детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность. В частности, уже тогда должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Первое в США официальное постановление об аудите, подготовленное Американским институтом бухгалтеров-экспертов (ныне Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров – AICPA) по просьбе Федеральной комиссии по торговле, было опубликовано в 1917 г. и посвящено аудиту балансов под названием «Утвержденные методы по подготовке данных балансового отчета».

Особый толчок развитию аудиторского дела дал мировой кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий других форм потребовала ужесточения порядка проверки и учреждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1933 г. было принято правительственное постановление, обусловившее обязательную аудиторскую проверку отчетов и балансов акционерных обществ и других предприятий, а также регламентирующее само проведение проверки.

Мировой экономический кризис ускорил формирование института бухгалтеров- аудиторов и в Японии под эгидой Министерства промышленности и торговли.

Современная эра стандартизации аудита началась в 1939 г., когда AICPA учредила Комитет по аудиторским процедурам, который издал первое Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положени\, а комитет получил за это время новое наименование: Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позднее – Совет по аудиторским стандартам), который кодифицировал все положения, сведя их воедино в виде положения об аудиторской процедуре (SAS) №1.

В 1965 г. была образована Французская ассоциация внутренних контролеров, а в 1973-м – Французский институт аудиторов и внутренних контролеров (IFACI).

Первые упоминания об аудиторах в России относятся к началу XVIII-концу XIX в. Аудиторами в это время назывались юристы (причем военные). Звание аудитора было введено Петром I, который в своем воинском Уставе 1716 г. и в Табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. В 1797г. аудиторы были переименованы в статские чины, а в1833 г. с целью обучения аудиторов в Петербурге была учреждена школа, переименованная затем в Аудиторское училище. Попытки создать институт аудита в России предпринималась несколько раз: в 1889-м, 1912-м и 1928 гг., но все они оказались неудачными.

Появление современного института аудита в Казахстане связано с образованием в СССР совместных предприятий в конце 80-х гг. XX в. Для этих предприятий стала обязательной аудиторская проверка с целью подтверждения годовых отчетов. В период перестройки на рыночные отношения для успешного развития и нормального функционирования вновь создаваемых коммерческих предприятий появилась необходимость в создании органов независимого контроля.

Таким образом, новейшую историю казахстанского аудита условно можно разделить на три этапа: создание первых аудиторских структур (1987-1988гг.), расширение количества и форм аудиторских структур (1989-1991 гг.), создание нормативной базы аудита (с1993 г. по настоящее время).

За более чем 150—летний период аудит прошел три стадии развития, соответствующим определенному уровню экономических отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял практически каждую хозяйственную операцию, бухгалтерские регистры и другие документы, для того чтобы подтвердить либо не подтвердить достоверность бухгалтерских документов и отчетности.

В настоящее время данную услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.

Так как аудит – это предпринимательская деятельность, то есть деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит позволяет наблюдать системы, которые контролируют операции, т.е. проверяет эффективность системы управления, систему его внутреннего контроля. Если внутрихозяйственный контроль у клиента имел определенные слабости, если он не способствовал устранению подавляющего числа ошибок и неточностей в учете за весь проверяемый период, то, придерживаясь принципов системно-ориентированного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему конструктивную помощь. При хорошо налаженной и эффективной работе внутреннего контроля отпадает необходимость в очень детальной проверке. При системном подходе осуществляется формализация аудиторских процедур, что позволяет существенно оптимизировать время проведения проверок. Таким образом системный подход стал своего рода гарантом качества аудита.

И наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, базирующийся на риске. Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

При аудите, базирующемся на риске, наблюдают за людьми, контролирующими систему и дают оценку принимаемым ими управленческим решениям. При этом аудите проверка проводится выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест. Происходит ориентация его на возможный риск при проведении проверки или при консультировании, предупреждение и избежания риска. Особое значение риска аудита объясняется не только возможностью утраты репутации аудитором, следовательно, потери клиента, но и крупными денежными штрафами, когда из-за недобросовестности или неверного заключения аудитора фирме-клиенту наносится моральный либо материальный ущерб.

Дата добавления: 2014-01-03