Оценка основных средств. Амортизация

Для возмещения стоимости основного капитала используется амортизационный фонд, который формируется из амортизационных отчислений, поступивших на расчетный счёт промышленного предприятия после реализации продукции.

Амортизация—это постепенное перенесение стоимости основного капитала на производимую продукцию или оказываемые услуги в целях накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основного капитала. С 1 января 1991 г. введены новые нормы амортизационных отчислений. Если раньше амортизационные отчисления состояли из двух частей, т.е. на полное восстановление и капитальный ремонт, то теперь капитальный ремонт, как и другие виды ремонта, осуществляется за счёт текущих затрат на производство. Начисление амортизации, т.е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью норм, которые устанавливаются в процентах от стоимости основного капитала.

Объективность нормы амортизационных отчислений в значительной степени зависит от нормативного срока службы. Если установленный норматив завышен, то физический износ наступит прежде, чем стоимость основного будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения нормативного срока службы стоимости основного капитала будет перенесена на готовую продукцию еще до наступления полного физического износа.

Наиболее распространенный метод определения нормативного срока службы (Тн) заключается в том, что по мере увеличения срока службы основного капитала годовые амортизационные отчисления Аri сокращаются, а затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии Зpi растут. В этом случае

Tni = Ari + Зpi min

Экономически обоснованный срок службы будет определяться тем годом (Тni) в котором годовые суммарные издержки, т.е. годовые амортизационные отчисления плюс затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии, будут минимальными.

Пример. Определим нормативный срок службы исходя из следующих данных:

Годы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Аri(млн.руб)10,0 5,0 3,33 2,5 2,0 1,66 1,43 1,25 1,11 1,0 0,91 0,83

3_pi1(млн.руб) — 0,5 1,2 2,0 2,4 2,7 3,0 3,1 3,1 3,15 4,0 6,0

Тni 10,0 5,5 4,53 4,0 4,4 4,36 4,43 4,35 4,21 4,15 4,91 6,83

Тн будет 4,21 > 4,15 < 4,91, т.е. 10 лет

При построении механизма амортизации следует учитывать, что «стоимость средств труда, машин и т.д., уже служащих в процессе производства, а потому и та доля стоимости, которую они передают продукту, может изменяться точно так же, как стоимость сырого материала, например вследствие нового изобретения машины данного рода могут быть воспроизведены с меньшей затратой труда... В этом процессе она (машина - Н.З.) никогда не передаст стоимости большей, чем та, которой она обладает независимо от этого процесса». Следовательно, можно сделать вывод о том, что недопустима практика начисления амортизации за пределами нормативного срока. Механизм амортизации должен позволять эффективно противодействовать потери стоимости. Это возможно за счёт ускорения оборота основного капитала, позволяющего перенести стоимость на готовую продукцию до того, как подобные машины будут воспроизводиться с меньшими затратами труда.

В свою очередь, кругооборот основного капитала — это непрерывное и последовательное движение стоимости в сфере материального производства. На первой стадии основной капитал как носитель потребительной стоимости полностью участвует в создании продукции, а в формировании её стоимости - частично по мере утраты потребительских свойств. На второй стадии производят амортизационные отчисления, т.е. стоимость включают в себестоимость продукции.

Существует несколько методов расчёта амортизационных начислений. Пропорциональный метод предусматривает начисление ровной нормы амортизации в любой период жизни основного капитала. Норма амортизации по годам амортизационного периода может быть рассчитана следующим образом:

На=(1/Тн)100%,

где Тн - нормативный срок службы;

При Тн = 10 лет, На = 1/10 • 100 = 10%.

Достоинством этого метода является прямолинейное накопление

амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основного капитала.

К недостаткам следует отнести:

заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

недостаточное стимулирующее воздействие на повышение

эффективности использования основного и оборотного капитала;

возможность недоамортизации в связи с недостаточным учётом

воздействия морального износа;

недостаточный учёт условий внутрисменного использования основного

капитала.

При ускоренном методе основная доля амортизационных отчислений

приходится на первые годы службы. В этом случае срок службы рассчитывается в условных годах, т.е. приводится сумма натуральных чисел от единицы до п, где п - длительность срока службы в годах. Так, при Тн = 10 лет условное количество лет ровно: Тусл =1+2 + 3+...+ 10 = 55 усл. лет. В первый год начисляется 18,2% (10/55), во второй - 16,3% (9/55), в третий - 14,5% (8/55), в десятый 1,8% (1/55) по формуле:

Hari= (1/Тусл) (Тн + 1— i) 100%,

где Тн - нормативный срок службы;

i - год амортизационного периода;

Например, для первого года (i = 1) На1 = (1/55) (10 +1-1)• 100% =

= 18, 2%, для третьего (i = 3) На3 = (1/55) (10 + 1 - 3) 100% = 14,5% и т.д.

Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа. Он выгоден для капиталистического способа производства, так как в случаях, когда основной капитал используется за пределами нормативного срока службы, производитель платит налог в размере нормы амортизации, приходящейся на последний год. Для ускоренного метода при Тн = 10 лет На = 1,8%, для пропорционального метода На = 10%.

В промышленности право применения метода ускоренной амортизации предоставлено малым предприятиям. Им разрешено списывать до 50% первоначальной стоимости активной части основного капитала со сроком службы более 3 лет. В течение амортизационного периода норма может увеличиваться, но не более чем в 2 раза.

Однако в России при применении метода ускоренной амортизации возникают проблемы. В соответствии с действующим Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве метод ускоренной амортизации используется лишь для машин, оборудования и других элементов активной части основных производственных фондов, введённых после 1 января 1991 г. Второе ограничение заключается в том, что метод ускоренной амортизации может применяться для той части основных фондов, которые используются для увеличения выпуска определённой номенклатуры товаров (средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов, оборудования и т.п.) Кроме того, вопрос об использовании метода ускоренной амортизации должен быть согласован с Минэкономики России и Минфином России.

Таким образом, факт существования прогрессивного метода ускоренной амортизации в экономике России неоспорим, но созданы все условия, чтобы он не нашел широкого практического применения.

Метод убывающей стоимости предполагает, что норма амортизации по годам останется неизменной, а стоимость основного капитала оценивается по остаточной стоимости:

Цост=[Цп(1—На) ^Т-1 ] На.

Например, при первоначальной цене Цп = 100 тыс. руб., На = 0,1 амортизационные начисления составят (в тыс. руб.):

на первый год

ЦпНа=100-0,1 = 10,

на второй год

[ Цп(1- На)^2-1] На- 100 • 0,9 • 0,1 = 9,0,

на третий год

[ Ц_п(1 - На/ ^3-1] На= 100 • 1,81 • 0,1 = 8,1 и т.д.

В теории и на практике различают несколько видов стоимостной оценки основного капитала.

Первоначальная стоимость определяется стоимостью приобретения (ценой), затратами на транспортировку и монтаж (расчёт ведётся по ценам года приобретения), для капитального строительства - сметной стоимостью сданного в эксплуатацию объекта.

В связи с техническим прогрессом и ростом производительности труда воспроизводство товара со временем обходится дешевле. Стоимость товара зависит не от времени, которое в действительности затрачено на его производство, а от времени, которое необходимо для воспроизводства товара в современных условиях. Эта стоимость основного капитала называется восстановительной и рассчитывается по формуле:

Цв=Цп/(1+П) ^t

где Цп - первоначальная стоимость, руб;

П - среднегодовые темпы роста производительности труда в целом по промышленности;

t - лаг времени (от момента оценки до года выпуска).

В результате резкого удорожания стоимости основного капитала согласно решению Правительства Российской Федерации от 25 февраля 1992 г. «О переоценке основных фондов» исходной информацией для пересчёта являются полная балансовая стоимость основного капитала и индекс коэффициента пересчёта.

Коэффициенты пересчёта отдельных видов основного капитала в восстановительную стоимость представлены в таблице.

ПРИМЕР: На 1 сентября 1992 г. полная балансовая стоимость установленного оборудования Цбал составила 850 тыс. руб., тогда восстановительная стоимость равна:

Двоc = Цбал Кпер = 850 • 19 = 16150 тыс. руб.

Остаточная стоимость - это та часть стоимости основного капитала, которая не перенесена на готовую продукцию в результате того, что дальнейшее использование этой техники экономически не целесообразно. Она определяется по формуле:

Цост = Цп – (Цп На Тэк) = Цп (1- На Тэк)

где На - норма амортизации в долях единицы;

Тэк - период эксплуатации, лет.

Ликвидационная стоимость (Цл) - это стоимость реализации демонтированной техники. При Цл > Цост превышение стоимости направляется в доход предприятия. Если Цл < Цост, потери зачисляются в убыток, а при оценке эффективности новой техники вместо списанной потери добавляются к стоимости введенной техники.

Изменение стоимости основного капитала непосредственно связано с износом. Орудия производства со временем изнашиваются и становятсянепригодными для дальнейшей эксплуатации. Физическому износу подвержены все орудия производства, все виды машин и оборудования. В то же время для каждой конкретной машины (даже однородной и взаимозаменяемой) размеры износа не одинаковы, как и формы его проявления. Это объясняется прежде всего условиями эксплуатации, качеством ухода за оборудованием, квалификацией обслуживающего машины персонала, физической продолжительностью эксплуатации орудий труда и прочими причинами. Физический износ и ухудшение по этой причине технико-производственных характеристик оборудования приводят к снижению производительности станка, способствуют выпуску некондиционной продукции, увеличению её себестоимости. Различают две формы физического износа:

- механический износ средств труда и снижение технико-производственных показателей за время их эксплуатации;

- разрушение бездействующих средств труда как результат влияния природных условии (коррозия, заражение дерева грибком).

Физический износ - явление закономерное. Основная задача заключается в своевременном его устранении, а также в недопущении преждевременного проявления. Физический износ может быть частичным и полным.

Частичный физический ремонт устраняется в результате ремонта, который проводится с целью возвращения технике её первоначальных технико-эксплуатационных свойств. Полный же износ возмещается заменой физически изношенного основного капитала: для активной части - это приобретение нового оборудования, для зданий и сооружений - капитальное строительство.

«Кроме материального снашивания, - указывал К. Маркс - машина подвергается, так сказать, и моральному износу. Она утрачивает меновую стоимость по мере того, как машины той же конструкции начинают воспроизводиться дешевле или лучшие машины вступают с ней в конкуренцию».

Из формулировки К. Маркса следует, что моральный износ возникает в результате экономического процесса, обусловленного снижением общественно необходимых затрат на производство машины и созданием новых, более совершенных по своей конструкции, экономичных и производительных машин. Таким образом, моральный износ, по определению К. Маркса, проявляется в двух формах.

Первая форма основывается на росте производительности труда, повышении уровня технической оснащенности заводов-изготовителей, в результате чего происходит сокращение трудовых затрат, а следовательно, и снижение стоимости выпускаемой продукции. При этом орудия труда утрачивают часть своей стоимости прямо пропорционально снижению общественно необходимых затрат на производство аналогичных по своему назначению орудий труда, но полностью сохраняют свои потребительские свойства, как при тех же затратах живого труда их использование позволяет произвести такое же количество продукции, как и новые орудия труда.

Вторая форма морального износа основывается на научно-техническом прогрессе, благодаря которому появляются более современные орудия труда и по основным конструктивным параметрам, и по эксплуатационным показателям. Экономичность новых орудий труда определяется тем, в какой мере их применение позволяет уменьшить затраты живого и овеществленного труда на производство единицы продукции или в какой степени в результате их применения повышается производительность общественного труда в данных производственных условиях.

Наступление морального износа действующей техники не всегда целесообразно считать с момента появления новой, более дешёвой или производительной машины аналогичного назначения, экономические преимущества которой подтверждаются производственными испытаниями. Моральный износ с теоретической точки зрения ещё не свидетельствует о том, что сразу же возникает необходимость замены морально устаревшей техники. Замена может быть осуществлена при соблюдении следующего условия:

(Ца На)/(Пд Ксм Кзг) > (Цн На)'/ (Пн К'см К'зг),

где Цд; Цн - цена соответственно морально устаревшей действующей и новой модели;

Пд, Пн - относительная величина производительности соответственно морально устаревшей и новой модели. В расчёте Пд принимается равной единице;

На, На - норма амортизационных отчислений соответственно морально устаревшей и новой модели;

Ксм, Ксм1 - коэффициенты сменности при использовании морально устаревшей и новой модели;

Кзг, Кзг1 - коэффициенты загрузки при использовании морально устаревшей и новой модели.

Учёт коэффициентов использования оборудования по времени необходим, поскольку новая высокопроизводительная машина при снижении уровня её использования может быть экономически не оправданной, а для решения экономической задачи не требуется создание новой модели, применение которой приведёт к росту текущих издержек, но не повлияет на рост конкурентоспособности продукции.

Дата добавления: 2014-01-03