Внутренний и внешний аудит

Аудит классифицируется по определенным признакам.

1.1. подтверждающий аудит. Этот вид аудита осуществлялся с 1844г. по 1940г. В этот период аудиторы подтверждали достоверность финансовой информации бухгалтерских документов, и как следствие, финансовой отчетности путем прослеживания отражения аудируемым лицом финансово-хозяйственные операции в учете.

1.2. системно-ориентированный аудит (1940-1969гг.). В этот период аудит ориентировался на оценке эффективности существующей системы внутреннего контроля аудируемого субъекта, оценка которого влияло на количество и качество используемых аудиторских процедур.

1.3. аудит, базирующийся на риске (с 1969 по настоящее время). Аудит осуществляется с учетом оценки аудиторского предпринимательского рынка на выборочной основе при строгом соблюдении требований стандартов.

3.1. налоговый аудит. Аудит расчетов по налогообложению, объект - налоговая декларация;

3.2. аудит финансовой отчетности. Цель - выражения мнения о достоверности информации;

3.3. аудит эффективности. Осуществление аудиторской проверки с цулью определения целесообразности и законности использования бюджетных средств;

3.4. аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь аудитор выражает уверенность в законности возникновения задолженности, правильности организации бухгалтерского учета, расчетов и отражение их в бухгалтерско-финансовой отчетности организации;

4.1. банковский аудит (аудит банков, коммерческих банков и иных кредитных организаций);

4.2. страховой аудит (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования);

4.3. аудит бирж (инвестиционных компаний, внебюджетных фондов);

4.4. общий аудит (аудит иных видов деятельности и ИП)

5.1. внешний (независимый). Регулируется ФЗ №307 "Об аудиторской деятельности" и иными нормативными документами;

5.2. внутренний. Регулируется положением " О службе внутреннего аудита"

6.1. обязательный. Регулируется ФЗ №307 "Об аудиторской деятельности" и ПБУ;

6.2. инициативный. Аудит осуществляется по инициативе как собственников, так и руководителей;

6.4. прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Концепция внутреннего аудита была разработана в 1920г. компаниями США. Первоначально внутренние аудиторы изучали и учитывали полноту поступления денежных средств.

Внимание внешних аудиторов сконцентрировано на проверке финансовой отчетности, осуществляют оценку всей деятельности компании.

В 1941г. был создан институт внутренних аудиторов в США. На сегодняшний день его членами являются более 120 тыс. специалистов из 100 стран.

Профессиональная организация внутренних аудиторов дает следующее определение внутреннего аудита:

внутренний аудит - это деятельность, которая ведется в разнообразной правовой и культурной среде в рамках различных организаций (с точки зрения их целей, размеров, сложности структуры) и разными людьми (как сотрудниками самих организаций, так и сотрудниками внешних организаций) в целях предоставления независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации.

Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последующий подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Институт внутренних аудиторов способствует повышению профессионального уровня внутреннего аудита. Институт внутренних аудиторов осуществляет следующие задачи:

1. развивать и распространять знания и информацию, которые относятся к внутреннему аудиту;

2. устанавливать и поддерживать стандарты внутреннего аудита, которые влияют на рост профессиональной репутации;

3. обеспечивать специалистов по внутреннему аудиту руководствами и информацией о передовой практике в сфере аудита.

При осуществлении внутреннего аудита в РФ, специалисты осуществляют свою деятельность в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №29, в соответствии с которым под внутренний аудит - это организация, экономический субъект, действующий в интересах собственника и регламентированная внутренними документами, система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составленная бухгалтерско-финансовой отчетности, а также надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Табл. сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита

Элементы сравнения	внешний аудит	внутренний аудит
Субъект	независимый аудитор (подрядчик)	как правило, сотрудник организации
Заказчики	собственники, акционеры, инвесторы, кредитные организации, гос.органы, руководство	собственники или руководство организации
обслуживание потребностей	обслуживают третьи стороны, которым нужна достоверная финансовая информация, а также собственников и руководство	обслуживает потребности организации
цель	выражение мнения о достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности	цель определяется руководством либо собственниками и, как правило, заключается в оценке надежности существующей системы внутреннего контроля в организации
Объект	бухгалтерско-финансовая отчетность, знание прозрачности и правильности событий отраженных в финансовой отчетности	система внутреннего контроля, оценка которой позволяет обеспечить достижение целей и задач организации
независимость	независим от исполнительного руководства и совета директоров, фактически, и в морально-психологическом отношении	независим от проверяемой деятельности, но в любой момент может дать рекомендации по всем элементам управления
заинтересованность в предотвращении мошенничества со стороны аудируемого лица	косвенно заинтересован в предотвращении и обнаружении мошенничества в общем, но напрямую заинтересован когда это может существенным образом сказаться на финансовой отчетности	непосредственно участвует в предотвращении всех видов мошенничества во всех проверяемых областях деятельности
периодичность	периодически проверяет учетные документы, подтверждающие финансовую отчетность, как правило, 1 раз в год	постоянно проверяет деятельность организации
вид деятельности	предпринимательская деятельность	исполнительская деятельность
квалификационный уровень	определяется государством (в РФ наличие квалификационного аттестата аудитора и членство СРОА)	как правило, определяется положением "О внутреннем аудите организации" и политикой корпоративного управления
ответственность	перед заказчиками и третьими лицами	перед руководством и собственниками
Оплата	согласно договора на аудиторские услуги	согласно штатного расписания
форма отчета	аудиторское заключение по результатам аудита финансовой отчетности	отчет внутреннего аудитора

Квалификационные требования к внутренним аудиторам

Публичные компании, как правило, на должность руководителя службы внутреннего аудитора приглашают специалистов, имеющих общепризнанный международный сертификат внутреннего аудитора CIA.

Международный сертификат CIA в области внутреннего аудита востребован в организациях:

1. в структурах, чей менеджмент акцентирует внимание на качестве финансовой информации при принятии на ее основе деловых решений;

2. при предоставлении финансовой информации иностранным банкам;

3. при получении международных кредитных рейтингов;

4. оценки системы внутреннего контроля в части достоверной информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных функциональных подразделений государственных органов и коммерческих организаций;

5.проведение анализа и оценки эффективности системы управления рисками, оценки соответствия системы корпоративного управления принципам корпоративного управления.

В РФ экзамен на сертификат CIA с 2011 г. осуществляется Институтом Внутренних Аудиторов на русском языке.

Экзамен состоит из 4 частей (с 2013 г. из 3 частей)

1 часть. Роль внутреннего аудита в процессах управления рисками, контроля и корпоративного управления. Эта часть включает в себя:

- составление, основанного на рисках, плана для определения приоритетов внутреннего аудита контроля, управления рисками;

- роль внутреннего аудита в корпоративном управлении;

Эта часть посвящена методологии проведения внутреннего аудита и вопросам мошенничества аудируемых субъектов.

3 часть. Бизнес-анализ и информационные технологии.

Для аудиторов наличие сертификата CIA облегчает доступ к международному рынку труда.

2. рекомендательное письмо работодателя либо человека, обладающего сертификатом CIA;

3. квалификация CIA присваивается кандидатам, успешно сдавшим экзамен и соответствующим определенным требованиям:

- опыт, минимум 2 года, в области внешнего или внутреннего аудита;

- наличие диплома о высшем образовании по любой специальности;

- принятие обязательства соблюдать кодекс профессиональной этики.

Для того, чтобы внутренний аудитор имел возможность исполнять свои обязанности, он должен иметь надлежащий статус внутри организации. Это означает, что внутренний аудитор должен обладать достаточными полномочиями и возможности проводить проверки всех областей, которые он посчитает необходимыми.

Если подразделения внутреннего аудита не имеет надлежащего статуса внутри организации с ним не станут сотрудничать и эффективность выполнения подразделением внутреннего аудита своих обязанностей будет снижена.

Для того, чтобы обладать должным статусом, подразделение внутреннего аудита должен отчитываться о результатах своей деятельности совету директоров компании через комитет по аудиту.

Подотчетность внутренних аудиторов совету директоров указывает на важность деятельности внутренних аудиторов.

Подразделения внутреннего аудита не должно подчиняться ни одному из подразделений организаций, которые будут являться объектом аудита.

Вопросы независимости внутреннего аудита и надлежащего статуса службы внутреннего аудита определяется положением "О службе внутреннего аудита". Это положение является официальным поручением подразделению внутреннего аудита. Оно утверждается руководством экономического субъекта и одобряется советом директоров, занесением такого решения в протокол заседания.

В положении должны быть определены следующие аспекты деятельности внутреннего аудита:

1. объем и содержание деятельности службы внутреннего аудита;

2. цель подразделения - помощь организации в поддержании эффективной системы внутреннего контроля, оценивая ее эффективность и результативность и содействия постоянному совершенствованию системы;

3. полномочия подразделения службы внутреннего аудита с закреплением права доступа к документации сотрудникам и материальным активам, при выполнении заданий;

4. подотчетность. службы внутреннего аудита должна быть подотчетна такому уровню в управленческой структуре, который был бы высоким для обеспечения эффективной текущей деятельности внутреннего аудита;