Формирование внешнего и внутреннего аудитора

Профессия аудитора тесно связана с бухгалтерской. Впервые бух­галтеры-аудиторы появились в Великобритании примерно в середине XIX в. Закон о британских компаниях, принятый в 1862 г., уже пред­писывал в обязательном порядке проверку счетов компаний спе­циалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю по меньшей мере один раз в год. Аудиторство возникло и в других наиболее развитых капиталистических странах. В частности, в 1867 г. во Франции был принят закон об обязательной проверке и оценке балансов акционерных обществ особыми ревизорами, именуемыми «комиссарами по счетам».

Возникшая в разных странах аудиторская профессия получила самые различные названия: например, в США бухгалтер-ревизор называется общественным бухгалтером (public accountant), во Франции — бухгалтер-эксперт (expert comptable) или комиссар по счетам (commissaire aux comptes), в Германии — контролер хозяй­ства (Wirtschaftsprufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Прав­да, наряду с аудиторами, занимающимися проверкой бухгалтерс­ких отчетов и балансов, существует и такая категория аудиторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).

В России первые попытки создания института аудита были предприняты еще Петром I. Здесь необходимо отметить, что аудит времен Петра I сильно отличался от сегодняшнего понимания сущности аудиторской деятельности. Должность аудитора тогда в России совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводи­теля, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли при­сяжными бухгалтерами.

Профессия аудитора в России реально получила свое развитие не так давно — в 90-е гг. XX в. Как определяет ст. 3 Федерально­го закона РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и име­ющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или лица, привлекаемого ауди­торской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуще­ствляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятель­ность, оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не может осуще­ствлять иные виды предпринимательской деятельности.

Среди аудиторов выделяется категория внутренних аудиторов. Под внутренним аудитом понимается организованная экономи­ческим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними докумен­тами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — один из способов контроля за эффек­тивностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономичес­кого субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и(или) вне­шние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые соб­ственниками и(или) руководством экономического субъекта ре­визоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или груп­пы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) соб­ственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; призвана содействовать оптимизации дея­тельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зави­симости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и(или) собственников. Как правило, к функциям внутреннего аудита относят:

а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов,
а также требований учетной политики, инструкций, решений и
указаний руководства и(или) собственников;

г) проверки деятельности различных звеньев управления;

д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля,
изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности
имущества экономического субъекта;

ж) работу над специальными проектами и контроль за отдель­ными элементами структуры внутреннего контроля;

з) оценку используемого экономическим субъектом программ­ного обеспечения;

и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффек­тивности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и(или) собственни­кам и независим от руководителей проверяемых филиалов эконо­мического субъекта, структурных подразделений, органов внут­реннего контроля и т.п.

В 1941 г. небольшой группой увлеченных внутренних аудито­ров был основан Институт внутренних аудиторов (The Institute of Internal Auditors, ПА). Сегодня Институт внутренних аудиторов является международной профессиональной ассоциацией внут­ренних аудиторов, объединяющей под своим началом 85 000 че­ловек более чем в 100 странах.

В июне 2000 г. международный Институт внутренних аудито­ров предоставил аккредитацию российскому филиалу. Членами российского Института внутренних аудиторов (ИВА) являются представители крупных и средних российских и иностранных компаний из различных областей бизнеса.

Институт разработал и активно пропагандирует Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита и Кодекс эти­ки внутреннего аудитора, целью которых являются продвиже­ние и поддержание высоких профессиональных и этических стандартов среди членов Института и всех внутренних аудиторов.

Дата добавления: 2014-01-03