Выездная налоговая проверка

Проведение выездной налоговой проверки связано с нововведениями в НК

с 1 января 1999 года:

1) выездной налоговой проверке подлежат лишь 3 года, предшествующие году проведения налоговой проверки

Например: если проверка проводится в 2004 году проверить можно деятельность организации за 2003, 2002 и 2001 годы.

Этот срок является пресекательным. Если проверке подвергается деятельность в другие годы, то результаты налоговой проверки будут признаны ничтожными и не могут быть использованы в качестве основания для принятия решения.

2) налоговой проверке может быть подвергнут только налоговый период в целом

Если проверка проводится в 2004 году:

- нельзя подвергнуть проверке период 2004 года, если речь идёт о налоге, где период составляет 1 год (например, налог на доходы физических лиц)

- если налоговый период составляет 1 месяц или квартал (например, НДС) – проведение проверки возможно.

3) налог исчисляется нарастающим итогом

Т.е. при исчислении налога предыдущие операции постоянно учитываются

4) запрет на проведение повторных выездных проверок в отношении одних и тех же налогов за один и тот же период. Исключение составляют дополнительные контрольные мероприятия (ст.101 НК) – перепроверка, осуществляемая вышестоящими налоговыми органами в качестве ревизии деятельности нижестоящих налоговых органов.

5) ограничивается срок проведения выездной налоговой проверки

По общему правилу срок составляет 2 месяца. Срок может быть увеличен на один или несколько месяцев в зависимости от количества филиалов организации (на проверку каждого филиала налоговому органу даётся по одному дополнительному месяцу).

Налоговый орган имеет право проверять территориально обособленные подразделения организации отдельно от выездной налоговой проверки. Налоговый орган обладает правом проверять деятельность филиалов отдельно от проверки всей деятельности налогоплательщика в целом.

В рамках выездной налоговой проверки может быть осуществлён ряд вспомогательных контрольных мероприятий.

Вспомогательные контрольные мероприятия следует отличать от дополнительных контрольных мероприятий (последние имеют место, когда дело возвращается на дополнительное расследование).

Вспомогательные контрольные мероприятия:

1) истребование документов

2) получение объяснений от налогоплательщика

3) допрос свидетеля

4) осмотр

5) выемка документов

6) проведение экспертизы.

Некоторые из этих мероприятий могут вполне свободно осуществляться и вне рамок выездной налоговой проверки (например: истребование документов, получение объяснений от налогоплательщика).

Особое контрольное мероприятие – выемка документов

НК предусматривает 2 самостоятельных основания для выемки документов:

1) если налогоплательщик проигнорировал запрос налогового органа о добровольном предоставлении определённых документов (в этом случае выемка документов может быть произведена вне рамок выездной налоговой проверки)

2) когда в ходе осуществления выездной налоговой проверки налоговый орган полагает, что обнаруженные им документы могут быть уничтожены, заменены, сокрыты налогоплательщиком.

НК предусматривает: 1) выемку документов и 2) выемку предметов.

Возникает вопрос: что понимается под предметами?

Задача выемки документов – закрепление доказательств по делу.

Изыматься могут штампы, печати сторонних организаций (если их наличие у данного налогоплательщика связано с нарушением кассовой дисциплины, повлекшим в свою очередь нарушение учёта объектов налогообложения).

Дата добавления: 2014-01-03