Группировка затрат по экономическим элементам

Классификация затрат на производство

Классификация – это объединение различных затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку. Она помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием, применить единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.

Распределение затрат на основные и накладные осуществляется в зависимости от участия их в технологическом процессе. Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства конкретного изделия и определяют характер его потребительских свойств. К накладным расходам относят затраты, обусловленные не созданием продукции, а обслуживанием и управлением производства.

Деление расходов на прямые и косвенные связано с особенностями включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Прямыми называют расходы, которые по документам можно точно отнести или списать на производство товара. Косвенные, такие как общепроизводственные или общехозяйственные и некоторые другие, невозможно непосредственно рассчитать на единицу продукции. Поэтому первоначально с помощью смет определяют их общую сумму в целом по предприятию за определенный период времени, а затем распределяют их по косвенным признакам (пропорционально какому-либо показателю себестоимости, относящемуся к прямым затратам).

Отнесение затрат к переменным или постоянным осуществляется в зависимости от характера их связи с объемом производства. В частности, переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции (сырье, основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Постоянные или условно-постоянные затраты (связанные с управлением, обслуживанием производства) относительно стабильны и существенно не зависят от изменения объема выпуска продукции.

Распределение затрат на производственные и внепроизводственные осуществляется в соответствии с характером их участия в производстве и реализации товара. К производственным относят расходы, которые связаны с изготовлением продукции в соответствии с технологией и производственным процессом. Внепроизводственные (коммерческие) расходы возникают в процессе доведения товара до потребителя (тара и упаковка, маркетинговые расходы, реклама, транспортировка и некоторые другие).

Таблица 5 – Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации	Наименование затрат
Экономический элемент Статья затрат (цель затрат)	Экономические элементы затрат
Статьи калькуляции
Отношение к процессу производства	Затраты средств труда
Затраты предметов труда
Затраты живого труда
Постоянные
Периодичность возникновения	Единовременные
	Текущие
	Периодические
Учитываемые при принятии решений	Релевантные
Не учитываемые при принятии решений	Иррелевантные
Объект управления	Затраты в местах их возникновения
	Затраты в центрах затрат
	Затраты в центрах ответственности

Местами возникновения затрат являются структурные подразделения организации (производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется нормирование, планирование (бюджетирование) и учет затрат производства для управления ими. Они являются объектами аналитического учета затрат. А по отношению к процессу производства их можно подразделить на производственные и обслуживающие (отделы, склады, лаборатории, вспомогательные цехи и т.п.).

Для контроля затрат в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования появляется понятие «центра затрат». Центры затрат – это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, участком) или быть подразделением, входящим в состав этой единицы.

Центры ответственности – это группировка затрат не только по подразделениям организации, но и ответственным лицам, которые отвечают за результаты работы этого подразделения. Функциональные отделы и службы управления отвечают за уровень затрат, возникающих не только в этих подразделениях. Их ответственность распространяется на многие звенья производства. Центры ответственности по отношению к процессу производства подразделяются на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех – за затраты, входящих в него участков, участки – за затраты бригад. Функциональные центры осуществляют контроль затрат в местах их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра. Например, отдел главного энергетика отвечает за затраты на тепло- и электроэнергию, воду и сжатый воздух по организации в целом.

Цель создания центров ответственности – это более четкая организация контроля и регулирование затрат как функции управления, обеспечение четкой ответственности за уровень затрат. Благодаря учету по центрам ответственности возможно количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия и организация эффективной системы материального стимулирования.

Экономический элемент характеризует однородность затрат. Эта группировка позволяет определить, что и в каком объеме расходует организация на производство продукции, независимо от того, на какой конкретно вид продукции и в каком структурном подразделении они израсходованы.

Экономические элементы – это экономически однородные по составу затраты на выпуск и реализацию совокупной продукции. Например, заработная плата, выплачиваемая работникам организации независимо от занимаемой должности и выполняемых функций; затраты на электрическую энергию независимо от места ее потребления.

Эта группировка применяется организациями независимо от форм собственности и вида деятельности. Ее цель – обеспечить единообразие определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. В соответствии с признаком однородности затрат, они подразделяются на следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) затраты на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов. В стоимость материальных ресурсов включаются платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. К материальным относятся и затраты на приобретение тары и упаковки за вычетом ее стоимости по цене возможной реализации.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и другие). В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Затраты на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. По усмотрению комиссии начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

2) платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, консультационных и информационных услуг;

4) вознаграждения за рационализаторские предложения;

5) расходы на рекламу, оплата работ по спецификации продукции, лизинговые платежи и другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Документ, в котором осуществляется такая группировка, называется сметой затрат на производство. Она используется для расчета себестоимости товарной и реализованной продукции, средних затрат на один рубль товарной продукции. Однако смета затрат не позволяет определить себестоимость единицы продукции конкретного наименования.

Структура себестоимости продукции зависит от технической оснащенности производства, что обеспечивает рост производительности труда и, в свою очередь, вызывает снижение расходов на оплату труда и повышение доли материальных затрат.

В том же направлении влияют на структуру затрат специализация производства и увеличение массовости производственных процессов. На предприятиях единичного и мелкосерийного производства удельный вес затрат на оплату труда значительно выше, а материальные расходы ниже, чем при массовом производстве.

На структуру себестоимости существенное влияние оказывают производственные (кооперативные) связи по выработке одного и того же продукта. Чем больше масштаб кооперирования, тем выше удельный вес затрат на покупные и комплектующие изделия (внешних издержек) и ниже удельный вес собственных затрат (внутренних издержек).

Наконец, большое влияние на структуру себестоимости продукции оказывает уровень цен на сырье, материалы, топливо, энергию и другие материальные ресурсы, а также местонахождение предприятия по отношению к поставщикам.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат, характеризующую соотношение отдельных видов затрат в общей себестоимости продукции. Она дает возможность устанавливать, сколько материальных, трудовых затрат израсходовано. В зависимости от величины тех или иных затрат в общей себестоимости продукции, различают производства материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие и трудоемкие. Но такое деление производств является относительным. С развитием техники, механизацией и автоматизацией производственных процессов трудоемкость отдельных производств сокращается и они становятся материало- или фондоемкими.

4. Классификация затрат по статьям калькуляции

При определении себестоимости единицы продукции (работ, услуг) расходы группируются по калькуляционным статьям (статьям затрат). Эта группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и другие). Она позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей. Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные организационными и производственными особенностями.

Рассмотрим группировку затрат по статьям расходов в отдельных отраслях агропромышленного комплекса (табл. 6).

Таблица 6 – Номенклатура статей затрат в отраслях АПК

Наименование статей	Условные обозначения	Характеристика статей и методика ее расчета
1. Сырье и основные материалы	МЗ	Элементная, прямым счетом
2. Возвратные отходы (вычитаются)	ОВ	Элементная, прямым счетом
3. Вспомогательные материалы на технологические цели	ВМ	Элементная, прямым счетом
4. Тара и тарные материалы	ТМ	Элементная, прямым счетом
5. Топливо и энергия на технологические цели	ЭТ	Элементная, прямым счетом
6. Заработная плата производственных рабочих	ЗП	Элементная, прямым счетом
7. Затраты на социальные нужды	ОТ	ЗП × КН
8. Затраты на освоение новых производств	ЗН	Комплексная, по смете
9 Общепроизводственные расходы:	ОР
- РСиЭО	РС	Комплексная, косвенным счетом
- цеховые расходы	ЦР	Комплексная, косвенным счетом
Итого цеховая себестоимость	СЦ	СЦ = МЗ – О + ВМ + ТМ + ЭЗ + ЗП + ОТ + РС + ЦР
10.Общехозяйственные расходы	ОХ	Комплексная, косвенным счетом
11. Потери от брака	ПБ	Не планируются
12. Прочие производственные расходы	ПР	Комплексная, по смете
13 Сопутствующая продукция (вычитается)	ПС	Комплексная, косвенным счетом
Итого производственная себестоимость	СП	СП = ∑СЦ + ОХ + ПБ + ПР – ПС
14. Расходы на реализацию	РР	Комплексная, косвенным счетом
Полная себестоимость	С	С = СП + РР

Примечание: 1. Статьи, рассчитываемые прямым счетом, определяются на основе норм расхода ресурсов. 2. КН – установленный законодательством процент отчислений в фонд социальной защиты

При калькулировании себестоимости продукции в зависимости от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 13 статей за вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость – это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимость включает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимость включает производственные и расходы на реализацию (расходы по сбыту продукции).

Расчеты по каждой статье связаны с некоторыми особенностями, поэтому все множество калькуляционных статей принято группировать по двум признакам: в зависимости от однородности состава затрат и в зависимости от способа включения затрат в состав себестоимости (табл. 7).

Таблица 7 – Классификация статей калькуляции

Признак классификации	Наименование статьи калькуляции	Краткая характеристика статьи калькуляции
Однородность состава затрат	Элементная статья	Один экономический элемент затрат
Комплексная статья	Два и более экономических элементов затрат
Способ включения затрат в состав статьи калькуляции	Прямая статья	На основе норм расхода ресурса на одно изделие
Косвенная статья	На основе сметы расходов по цеху или организации

Элементная статья однородна по своему экономическому содержанию, они состоят только из одного вида (элемента) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат являются расходы на оплату труда, амортизационные отчисления основных средств и т.д.

Комплексная статья состоит из нескольких экономических элементов, объединенных по какому-либо признаку.

Прямая статья затрат связана с производством отдельных видов продукции и относимых на себестоимость по нормам и данным прямого учета.

Косвенная статья – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемых между ними пропорционально коэффициентам распределения.

Рассмотрим методику расчета затрат по основным статьям калькуляции.

В статью «Сырье и основные материалы» включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают данный продукт, и конкретное содержание которых в продукте определяется утвержденной рецептурой или нормой.

В конкретном изделии затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов (НР_i) на их стоимость, которая в свою очередь складывается из закупочной цены (Ц_i) и транспортно-заготовительных расходов (КТР):

МЗ = ,

где m – номенклатура используемого сырья.

Для определения стоимости каждого вида сырья и материалов составляют специальные калькуляции себестоимости сырья и сметы ТЗР. Из общей суммы расходов на сырье и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показываются отдельной статьей.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но способствуют его изготовлению или присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные свойства (например, сода для мойки тары, отделочные и упаковочные материалы). К этой статье относят также тару и тарные материалы, бой стеклобанок и бутылок, стоимость картонных коробов, включаемых в отпускную цену.

В тех отраслях, где стоимость тары, тарных и упаковочных материалов в себестоимости имеет значительный удельный вес, их выделяют в самостоятельную статью расходов (плодовоовощной, мясомолочный и др.). Стоимость вспомогательных материалов рассчитывают по ценам приобретения, учитывающим затраты на их заготовку и транспортировку.

К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относят затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловой, электрической, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием, и расходуемых на технологические нужды. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учетом затрат на его заготовку и доставку или тарифа на электро- и теплоэнергию, включая затраты на содержание и эксплуатацию электро- и теплохозяйства.

Если тепловая, электрическая энергия и холод вырабатываются в собственном хозяйстве, то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость ее единицы.

В статью «Заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, непосредственно занятых на изготовлении данного вида продукции. В качестве исходных данных принимают сумму оплаты по тарифу за единицу изделия, рассчитанную в карточке трудоемкости, и к ней добавляют премию и различного рода доплаты. Доплаты определяются по соотношению между основной и дополнительной заработной платой рабочих, сложившемуся на данном предприятии в базисном периоде.

Сумма в статье «Затраты на социальные нужды» рассчитывается по нормативу, утвержденному правительством.

В статью «Затраты на освоение новых производств» (пусковые расходы) включаются расходы на проверку готовности новых производств цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования

Общепроизводственные расходы состоят из РСиЭО и цеховых. В комплексную статью «РСиЭО» включают амортизацию, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, износ МБП. Эти расходы на отдельные виды продукции относят по-разному. В большинстве отраслей АПК их распределяют пропорционально заработной плате, в других – пропорционально массе выработанной продукции.

В статью «Цеховые расходы» включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цехами. В частности, сюда относятся расходы на содержание цехового персонала, на амортизацию, содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря, расходы на испытания, опыты, исследования, рационализацию и изобретательство, охрану труда, на возмещение износа МБП и другие расходы. Общая величина цеховых расходов по предприятию в целом определяется суммированием этих затрат, рассчитанных для каждого основного цеха отдельно.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты, связанные с управлением организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды и чернобыльский налог; расходы на командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация основных средств общезаводского характера, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; затраты на содержание общезаводских лабораторий, охрану труда, подготовку кадров; отчисления на содержание вышестоящих организаций и др. Цеховые и общехозяйственные расходы по видам продукции распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на стандартизацию, отчисления на осуществляемую в централизованном порядке техническую информацию. Эти расходы прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции. В случае же невозможности применения такого метода их распределяют пропорционально производственной себестоимости (без этих затрат).

Наконец, статья «Расходы на реализацию». К ним относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции; расходы по таре и упаковке, доставке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства и прочие расходы по сбыту. Эти расходы относятся на себестоимость продукции прямым путем. При невозможности прямого включения этих затрат в себестоимость их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Перечень статей расходов, их состав, методы распределения по видам продукции в отраслях АПК определяются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка расходов по статьям должна обеспечить наибольшее выделение прямых затрат, обусловленных производством конкретных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.

Дата добавления: 2014-01-03