Итак, остаток в кассе на конец рабочего дня составляет 500 грн

На пассивных счетах по кредиту отражают остатки источников средств на начало отчетного периода и увеличение их, а по дебету - уменьшение. Для определения остатка на конец месяца на пассивном счете следует до начального кредитовом сальдо добавить оборот по кредиту (увеличение) и из полученной суммы вычесть оборот по дебету (уменьшение).

Схема пассивного счета предоставлена ​​на рис. 1.5.

Дебет Код и название пассивного счета Кредит
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств в отчетном периоде	С.н. – остаток на начало периода
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) источников хозяйственных средств в отчетном периоде
Оборот по дебету = сумме хозяйственных операций, зарегистрированных в отчетном периоде	Оборот по кредиту = сумме хозяйственных операций, зарегистрированных в отчетном периоде
	С.к. = остаток на конец периода = С.н. + ОК - ОД

Рисунок 1.5 – Схема пассивного счета

Для примера рассмотрим пассивный счет 60 «Краткосрочные кредиты банков», на начало периода задолженность предприятия по краткосрочным кредитам банков составляла 25000 грн. За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:

1) 12.09.13. погашен кредит банка на сумму 10 000грн;

2) 23.09.13. получен кредит банка на сумму 20 000грн;

3) 25.09.13. погашен кредит банка на сумму 5000 грн.

Разнесем хозяйственные операции на счет 60 «Краткосрочные кредиты банков» (рис. 1.6).

Дебет Счет 60 «Краткосрочные кредиты банков» Кредит
1. 10 000 3. 5 000	С.н. = 25 000
2. 20 000
ОД = 15 000	ОК = 20 000
	С.к. = 25 000 + 20 000 – 15 000 = 30 000

Рисунок 1.6 - Отражение хозяйственных операций на счете 60 «Краткосрочные кредиты банков»

Итак, задолженность предприятия по краткосрочным кредитам банков на конец периода составила 30000 грн

2. План счетов бухгалтерского учета.

Для получения разносторонней информации, необходимой для управления и контроля, важное значение имеет применение научно обоснованного плана счетов.

План счетов - это систематизированный перечень наименований и кодов счетов и субсчетов бухгалтерского учета используемый для отражения деятельности предприятия, учреждения, организации.

План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций вступил в силу с. 27 июня 2013 года № 627 ), а утвержден Приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11.99 г. и 09.12.2011 г. № 1591 (Приложение Б).

План счетов бухгалтерского учета разработан на основе классификации счетов по их экономическому содержанию. Он является обязательным для всех предприятий и организаций Украины (кроме банков и бюджетных организаций).

Счета группируются в 10 классов, причем 6 отводятся для составления баланса, то есть для хозяйственных средств предприятия и их источников. 3 класса для определения финансовых результатов, то есть учета доходов и расходов предприятия. 0 класс счетов служит для отражения средств не принадлежат предприятию и для составления Формы № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности».

В Плане счетов счета размещены в определенной последовательности: сначала классы счетов для учета хозяйственных средств и процессов, а затем классы счетов для учета источников образования хозяйственных средств.

В Плане счетов по десятичной системе приведены коды (номера) и наименование синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Первой цифрой кода определен класс счетов, второй номер синтетического счета, третьей номер субсчета.

Например.

Код 201 или 2011 обозначает:

2 - номер класса «Запасы,

20 - номер синтетического счета «Производственные запасы»,

201 - номер субсчета «Сырье и материалы»

2011 - номер аналитического счета (например, сталь)

Применение счетов классов 0 - 7 является обязательным для всех предприятий.

Счета 9 класса «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия могут вести учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Министерство Финансов Украины предоставило предприятиям право - при необходимости и по их усмотрению - открывать и другие счета (не предусмотрены планом счетов), но при условии, что предприятие сохранит порядок ведения учета по утвержденным Планом счетов.

Для учета хозяйственных средств используется 1-3 класс счетов.

Класс 1. Необоротные активы. Предназначен для учета основных средств, необоротных материальных активов, нематериальных активов, их износа, незавершенного строительства, долгосрочной дебиторской задолженности, долгосрочных финансовых инвестиций, других необоротных активов.

Класс 2. Запасы. Предназначен для учета предметов труда, находящихся на предприятии для переработки, обработки, использования в производстве, хозяйственных нужд, а также средств труда, которые включаются в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Класс 3. Денежные средства, расчеты и прочие активы. Предназначен для учета информации о наличии и движении денежных средств в национальной и иностранной валюте в кассе, на расчетных (текущих), валютных и других счетах, денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.

Для учета источников хозяйственных средств используется 4-6 класс счетов.

Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств. Предназначен для учета состояния всех видов собственного капитала, целевых поступлений и резервов предстоящих расходов и платежей, страховых резервов.

Класс 5. Долгосрочные обязательства. Предназначен для учета задолженности предприятия сроком погашения более одного года (или одного операционного цикла), если она может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем, причем задолженность банкам показывается без текущей задолженности по долгосрочным обязательствам.

Класс 6. Текущие обязательства. Предназначен для учета краткосрочных обязательств, которые будут погашены в ходе обычного операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса.

Для учета хозяйственных процессов используется 7-9 класс счетов.

Класс 7. Доходы и результаты деятельности. Предназначен для учета доходов от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также учета доходов от чрезвычайных событий, причем по кредиту счетов (кроме счета 76 "Страховые платежи ", учитывающий расчеты по получению и возврату страховых платежей в страховых компаниях) отражается общий доход вместе с суммой косвенных налогов, сборов, обязательных платежей, летнее или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 " Финансовые результаты ".

Класс 8. Расходы по элементам. Предназначен для накопления информации о расходах предприятия по элементам в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы". Субъекты малого предпринимательства, а также организации, деятельность которых не направлена ​​на ведение коммерческой деятельности, могут использовать только счета класса 8 со списанием по дебету счета 23 " Производство" ежемесячно в сумме прямых и накладных производственных (общепроизводственных) расходов и дебету счета 79 " Финансовые результаты " в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов. Другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о расходах по элементам с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 " Производство" и счетами класса 9 " Расходы деятельности ".

Класс 9. Расходы деятельности. Предназначен для учета расходов по инвестиционной, операционной и финансовой деятельности, чрезвычайных событий согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 "Расходы", причем по дебету отражаются затраты, а по кредиту их списание.

Класс 0. Забалансовые счета. Предназначен для учета простым методом без использования двойной записи товарно - материальных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но находящиеся во временном пользовании, распоряжении или на хранении (объекты оперативной аренды основных средств по договорной стоимости, материальные ценности на ответственном хранении по договорной или указанной в передающих документах стоимости, переработке, комиссии, в монтаже), условных прав и обязательств предприятия (залог, гарантии, обязательства) по стоимости, указанной в документах, бланков строгой отчетности по условной стоимости, списанных активов (недостачи, дебиторской задолженности). Инвентаризация проводится по правилам, предусмотренным для соответствующих активов баланса

3. Синтетические и аналитические счета.

По способу группировки и обобщения учетных данных бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета (счета первого порядка) - это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе.

Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении Баланса предприятия и соответствующих форм отчетности.

Например, к синтетическим счетам относятся счета: " Основные средства ", " Сырье и материалы», «Топливо», «Расчеты по оплате труда» и др..

Для большей детализации в синтетический учет водятся субсчета. Субсчет - синтетический счет второго порядка. Например, главный синтетический счет (счет первого порядка) 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» состоит из субсчетов 361 «Расчеты с отечественными покупателями» и 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Итак, субсчета объединяют соответствующие группы аналитических счетов и в свою очередь, обобщаются в синтетический счет.

Для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых кроме стоимостного (денежного) измерителя используются натуральные и трудовые измерители.

Примером аналитических счетов могут быть: к синтетическому счету «Основные средства» - «Сооружение 1», «Сооружение 2»; к синтетическому счету «Топливо» - «Газ», «Уголь по маркам», «Дрова», до синтетического счета «Расчеты по оплате труда»- «Ткач А.И.», «Петров А.А.».

Учет наличия и изменения отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а так же источников их образования с использованием различных измерителей называется аналитическим учетом.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная связь, т.е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно, значения дебету и кредиту каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов данной группы равны сальдо оборота по дебету и оборота по кредиту синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета. Оборот по синтетическому счету равна сумме оборотов соответствующих аналитических счетов.

Для обобщения данных аналитического учета используются оборотные ведомости аналитических счетов. Они бывают двух видов (в зависимости от объектов бухгалтерского учета):

- Для аналитического учета только в стоимостном выражении используется такая же форма оборотной ведомости по для синтетического учета (табл. 1.3);

- Для аналитического учета и в количественном и в стоимостном выражении используется оборотная ведомость такого вида(1.4)

Таблица 1.3 - Оборотная ведомость аналитических счетов для аналитического учета в стоимостном выражении

Код счета	Название аналитического счета	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
… …	… …	… …	… …	… …	… …	… …	… …
всего	…	…	…	…	…	…

Таблица 1.4 - Оборотная ведомость аналитических счетов для аналитического учета в и в количественном и в стоимостном выражении

Код и название аналитического счета	Ед. измерения	Сальдо на начало периода	приход	Расход	Сальдо на конец периода
количество	Сумма	количество	Сумма	количество	Сумма	количество	Сумма
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
Итого	…	…	…	…	…	…	…	…	…

Оборотная ведомость, учётный регистр, применяемый для обобщения итоговых данных и контроля над ними по счетам бухгалтерского учёта. О. в. составляют по счетам синтетического учёта и аналитического учёта; итоги по ним должны совпадать. В О. в. по счетам синтетического учёта имеются показатели об оборотах по дебиту и кредиту счетов за отчётный период и об остатках (сальдо) на начало и конец отчётного периода. Попарное равенство итогов подтверждает правильность учётных записей на счетах бухгалтерского учёта. При механизированном варианте учёта О. в. получают в виде табуляграмм. Более подробные сведения и в их взаимосвязи содержит шахматная оборотная ведомость стр46

Пример. По данным бухгалтерского учета на 01.09.13 г. задолженность перед банками по краткосрочным кредитам в национальной валюте представлена ​​в табл. 1.5.

В течение отчетного периода (сентябрь) на предприятии произошли следующие хозяйственные операции:

1) 02.09.13 г. Погашена задолженность перед банками «Райффайзен Банк Аваль» и «Имэксбанк» полностью;

2) 03.09.13 г. Частично погашена задолженность перед «ПриватБанком» на сумму 5000 грн.;

3) 10.09.13 г. Получен кредит от Акционерный коммерческий инновационный банк "УкрСиббанк" в размере 15 000 грн.;

4) 20.09.13 г. Погашена задолженность перед «ПриватБанком» на сумму 10 000 грн.

Отразим данные хозяйственные операции на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета.

Таблица 1.5 - задолженность перед банками по краткосрочным кредитам в национальной валюте по состоянию на 01.09.13 г

№	Банк	Сума, грн.
	АКБ «Імексбанк»	15 000
	ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"	10 000
	ПрАТ "Коммерческий Банк ПриватБанк"	20 000
всего	45 000

Открываем синтетический счет 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»:

Дебет 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» Кредит
1) 25 000	с.н. 45 000
2) 5 000	3) 15 000
4) 10 000
об. 40 000	об. 15 000
	с.к. 20 000

Открываем аналитические счета к синтетическому счету 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»:

601.1 АКБ «Імексбанк» Д-т К-т		601.3 ПрАТ "Коммерческий Банк ПриватБанк" Д-т К-т
1.1) 15 000	с.н. 15 000		2) 5 000	с.н. 20 000
			4) 10 000
об. 15 000	об. 0		об. 15 000	об. 0
	с.к. 0			с.к. 5 000

601.2 ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" Д-т К-т		601.4 Акціонерний комерційний інноваційний банк "УкрСиббанк" Д-т К-т
1.2) 10 000	с.н. 10 000			С.н. 0
				3) 15 000
об. 10 000	об. 0		об. 0	об. 15 000
	с.к. 0			с.к. 15 000

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» представлена ​​в табл. 1.6.

Таблица 1.6 - Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

Код счета	Название аналитического счета	Остаток на 01.09.13 г.	Обороты за сентябрь	Остаток на 01.10.13 г.
Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
601.1	АКБ «Імексбанк»	-			-	-	-
601.2	ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"	-			-	-	-
601.3	ПрАТ "Коммерческий Банк ПриватБанк"	-			-	-
601.4	Акціонерний комерційний інноваційний банк "УкрСиббанк"	-	-	-		-
	всего	-				-

4. Оборотные ведомости синтетических счетов

Для обобщения информации данных текущего учета и для разработки баланса (Форма № 1 - баланс-нетто) предприятия составляют оборотную ведомость синтетических счетов (иногда ее называют баланс-брутто). Оборотная ведомость используется для составления баланса, но их итоги не совпадают, потому что оборотная ведомость очищенная от износа, резерва сомнительных долгов, капитал от неоплаченного и изъятого.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам называют проверочным балансом, т.к. после ее составления могут не сойтись общие итоги по дебету и кредиту. Если есть ошибка, ее необходимо исправить, и только после того, как сойдется проверочный баланс, приступать к составлению отчета - Баланса (форма № 1).

Оборотная ведомость синтетических счетов имеет такую ​​форму (табл. 1.7)

Таблица 1.7 - Оборотная ведомости синтетических счетов

Код счета	Название счета	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
… …	… …	… …	… …	… …	… …	… …	… …
всего	…	…	…	…	…	…

Особенностью оборотной ведомости является наличие трех пар равных итогов.

Правила проверки оборотной ведомости:

- Начальные остатки по дебету (Д - т) и кредита (К-т) должны быть равны между собой;

- Обороты по дебету и кредиту равны между собой и они равны сумме всех хозяйственных операций в журнале регистрации хозяйственных.

- Конечные остатки по дебету и кредиту равны между собой.

С помощью оборотной ведомости можно обнаружить следующие ошибки:

- Операция может быть разнесена по дебету, но не разнесена по кредиту или наоборот;

- Операции разнесены на счетах в разных суммах.

Ошибки, которые не могут быть обнаружены с помощью оборотной ведомости:

- Операции не зарегистрированы на счетах бухгалтерского учета;

- Операции зарегистрированы дважды;

- Операции зарегистрированы на счетах не соответствуют их экономическому содержанию.

Подобные ошибки могут быть обнаружены при составлении шахматной ведомости синтетических счетов.

Шахматная ведомость является регистром синтетического учета, который используется для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Шахматная ведомость открывается ежемесячно на основании журнала регистрации хозяйственных операций (ЖРХО). В ней по вертикали и горизонтали нарастающему порядку вписываются счета, участвующих в оборотах текущего месяца, далее на пересечении дебету и кредиту счета вписываются суммы хозяйственных операций. По каждому счету (и по строкам и по столбцам) подсчитывается итог счета и подводятся обороты.

Шахматная ведомость выглядит следующим образом (табл. 1.8).

Таблица 1.8 - Шахматная ведомость

Кредит счета № Дебет счета №	…	…	…	…	…	всего
…	…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…	…
…	…	…	…	…	…	…
всего	…	…	…	…	…	…

В современных условиях, при использовании компьютерной формы ведения бухгалтерского учета и обратима и шахматная ведомости формируются автоматически.

Дата добавления: 2014-01-03