Налог на добавленную стоимость

Ремонт и обновление объектов благоустройства

Созданные объекты благоустройства требуют регулярного ремонта и обновления, поскольку находятся вне помещений и подвергаются негативному воздействию окружающей среды.

Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с ремонтом? Это зависит от того, объектом внешнего благоустройства или объектом основных средств является ремонтируемый объект.

Если обновляется объект внешнего благоустройства, расходы на ремонт налогооблагаемую прибыль не уменьшают. А если ремонтируется объект основных средств, расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Об этом говорится в пункте 1 статьи 260 НК РФ.

Для организаций, обеспечивающих отдых людей, вопрос об отнесении затрат на ремонт объектов благоустройства к расходам решается иначе, чем для других организаций. Ежегодное обновление газонов и клумб, ремонт фонтанов, скамеек, скульптур и прочих объектов, находящихся на их территории, является ремонтом основных средств. Поэтому такие расходы можно учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок исчисления НДС и применения налоговых вычетов по созданным объектам благоустройства прежде всего зависит от того, с какой целью они используются.

Если в результате работ по благоустройству создан объект основных средств, то есть расходы на его создание учитываются для целей налогообложения прибыли, «входной» НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке. Предположим, организация создала такой объект собственными силами. Тогда НДС, исчисленный с суммы фактических расходов на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 159 НК РФ), она примет к вычету после уплаты его в бюджет в полном объеме (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ). Если для сооружения объектов привлекались сторонние организации, НДС, предъявленный ими в стоимости работ, организация примет к вычету после того, как учтет созданный объект благоустройства в составе основных средств и начнет начислять по нему амортизацию (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ). В тот же момент организация сможет принять к вычету «входной» НДС со стоимости материалов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ.

Ситуация радикально меняется, если создается объект внешнего благоустройства, расходы на создание которого для целей налогообложения прибыли не учитываются. Очевидно, что объекты внешнего благоустройства для осуществления облагаемых НДС операций не используются. Поэтому ни НДС, начисленный со стоимости СМР для собственного потребления (если организация сама строила объект внешнего благоустройства), ни «входной» НДС со стоимости подрядных работ (если этот объект создавала сторонняя фирма) к вычету не принимаются.

В стоимость объекта внешнего благоустройства НДС также включить нельзя. Статья 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда предъявленный поставщиками налог учитывается в стоимости приобретенного имущества:

1. приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС;

2. приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;

3. имущество приобретается лицами, которые не являются плательщиками НДС;

4. приобретенное имущество используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), передача (осуществление) которых не признается реализацией по пункту 2 статьи 146 НК РФ.

Как видим, ни один из перечисленных случаев для объектов внешнего благоустройства не подходит. То есть складывается тупиковая ситуация: к вычету «входной» НДС не принимается и в стоимость объектов внешнего благоустройства не включается. Остается единственный выход — списать суммы «входного» НДС за счет так называемых собственных средств организации.

Дата добавления: 2015-07-13