Благоустройство арендованной территории

Налог на имущество

Бухгалтерский учет

Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, выделяются в отдельную группу основных средств, по которым не начисляется амортизация. Но в отличие от налогового учета, в бухучете по таким объектам начисляется износ. Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

По объектам обустройства территории, которые используются организацией для извлечения прибыли и являются основными средствами, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

В пункте 1 статьи 374 НК РФ определены объекты, облагаемые налогом на имущество организаций. К ним относится движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. Это означает, что и объекты, созданные для обустройства территории, которые относятся к амортизируемым основным средствам, и объекты внешнего благоустройства, не подлежащие амортизации, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств. Объекты обустройства территории, которые относятся к основным средствам организации, учитываются по остаточной стоимости. Она равна первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации. А объекты внешнего благоустройства учитываются по стоимости, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, начисленной по нормам амортизационных отчислений, установленным в бухгалтерском учете.

Заметим, что ПБУ 6/01 предусматривает начисление износа по объектам внешнего благоустройства в конце отчетного года. Но для определения налоговой базы по налогу на имущество износ нужно начислять ежемесячно. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.05.2004 № 04-05-06/57.

В завершение поговорим о расходах на благоустройство арендованной территории. Можно ли их учесть для целей налогообложения прибыли? Все зависит от того, возмещает арендодатель арендатору стоимость работ по благоустройству территории или нет.

Если по соглашению сторон арендодатель возмещает арендатору стоимость работ по благоустройству арендованной территории, для арендатора такая операция рассматривается как обычная реализация. Расходы, связанные с реализацией, уменьшают налогооблагаемую прибыль, причем независимо от того, что это за объект — основное средство или объект внешнего благоустройства. На стоимость передаваемого объекта благоустройства арендатор должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если же арендодатель не возмещает арендатору стоимость работ по благоустройству территории, передача ему этого имущества (а оно всегда остается в собственности арендодателя, так как это неотделимое улучшение) есть не что иное, как безвозмездная передача имущества (выполнение работ). Из пункта 16 статьи 270 НК РФ следует, что такие расходы у арендатора для целей налогообложения прибыли не учитываются. На стоимость безвозмездно передаваемых объектов благоустройства арендатор должен начислить НДС, как того требует подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

У арендодателя, который безвозмездно получил имущество в виде объектов обустройства территории или объектов внешнего благоустройства, возникает вне реализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Дата добавления: 2015-07-13