ВВЕДЕНИЕ 3 страница. 3.4 Аналитический и синтетический учет кредиторской задолженности

3.4 Аналитический и синтетический учет кредиторской задолженности

В соответствии с законодательством каждая компания ведет аналитический и синтетический учет. Синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический учет кредиторской задолженности осуществляется на пассивных счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность».

По результатам анализа кредиторской задолженности АО «АЗНО» можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в общем объеме кредиторской задолженности составляют задолженность поставщикам и подрядчикам и займы.

Синтетический учет кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам учитывается на пассивных счетах 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам в таблице 12.

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по учету кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Получены от поставщиков: – запасы – основные средства – нематериальные активы – инвестиционную недвижимость	1310, 1330, 1350	3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110
	Получены от поставщиков услуги и работы, потребленные: – в административной сфере – в торговле – в производстве – в строительстве	8110, 8210, 8310, 8410	3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110 3310, 4110
	Отражена сумма НДС по полученным от поставщиков и подрядчиков товарам, работам, услугам		3310, 4110
	Увеличена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в связи с		3310, 4110
Продолжение таблицы 12
	отрицательной курсовой разницей
	Уменьшена кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам в связи с положительной курсовой разницей	3310, 4110
	Признан доход по списанной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам	3310, 4110
	Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам	3310, 4110	1010, 1030

Учет расчетов с поставщиками ведут в ведомости по каждому счету-фактуре или платежному поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Аналитический учет по счету 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" в АО «АЗНО» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет займов ведется на счетах подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства» и 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства».

Синтетический учет банковских займов ведется на пассивных счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по учету займов.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учету займов

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Получены займы, путем зачисления денег на текущие банковские счета		3010, 3020, 4010, 4020
	Увеличение обязательства по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют		3010, 3020, 4010, 4020
	Уменьшение обязательства по займам, полученным в валюте в результате изменений рыночного курса обмена валют	3010, 3020, 4010, 4020
	Списание невостребованной суммы обязательств по полученным займам, в	3010,3020, 4010, 4020
Продолжение таблицы 13
	том числе по истечении срока исковой давности
	Погашение займов	3010, 3020, 4010, 4020
	Отражается часть долгосрочных финансовых обязательств по финансовой аренде, займам и т.п., подлежащая погашению в течение текущего года	4010,4020 4030,4150
	Погашена текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

На основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета «Оборотная ведомость по документам счета», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов.

В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

Информация из «Оборотной ведомости по документам счета» переносится в регистр синтетического учета, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета.

В течение года кредитовые обороты из регистра автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги органа, на основании которой составляется бухгалтерский баланс. В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

3.5 Интерпретация полученных результатов

При анализе финансового состояния предприятия были проведены анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ структуры имущества и источников его формирования, анализ показателей финансовой устойчивости, анализ ликвидности и платежеспособности.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия выявил, за 2014 год выручка от реализации увеличилась на 7,23% и составила 6907287 тыс. тнг. Это обусловлено увеличением числа заказчиков. Также и увеличилась себестоимость реализованной продукции на 105258 тыс. тнг. или на 1,89% и составила 5686310 тыс. тнг. Это связано с увеличением объема продаж. В связи с этим, произошло увеличение валового дохода на 360333 тыс. тнг. или на 41,87%, что обусловлено повышением покупательской способности, расширением клиентской базы, ростом объема реализации. Итоговая прибыль в 2014 году увеличилась на 200947 тыс. тнг. и составила 481967 тыс. тнг. Рентабельность продаж в 2014 году составила 8,44%, что на 3,44 пункта или на 68,33% выше, чем в 2013 году.

Как показал анализ структуры имущества и источников его формирования, в 2014 году валюта баланса составила 6113788 тыс. тг. и выросла на 914002 тыс. тнг. или на 17,58%. Наибольшую долю в валюте баланса занимают в 2014 году краткосрочные активы - 58,16%. В основном рост краткосрочных активов в 2014 году связан с увеличением долей краткосрочной дебиторской задолженности на 804674 тыс.тнг или на 109,01% и прочих краткосрочных активов на 212,96% или на 635535 тыс.тнг.

В 2014 году сократился объем долгосрочных активов на 3,41% или на 90386 тыс.тнг. и составил 2558078 тыс.тнг., несмотря на увеличение основных средств на 790111 тыс.тнг. или на 57,4%. В итоге сокращение произошло за счет снижения прочих долгосрочных активов на 809109 тыс.тнг. или на 99,98% и долгосрочной дебиторской задолженности на 72925 тыс.тнг. или на 15,79%.

Как показал анализ собственного капитала произошло увеличение долей нераспределенной прибыли на 30,45% и доли неконтролирующих собственников на 30,45%. Резервы сократились на 44084 тыс.тнг или на 14,75%.

Анализ источников имущества показал, что увеличение валюты баланса произошло за счет значительного увеличения краткосрочной торговой кредиторской задолженности на 1061673 т.тг или на 157,1%.

Анализ финансовой устойчивости показал, что коэффициент автономии в 2014 году равен 0,411 пунктов, что свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости предприятия. Также при сравнении собственного капитала с оборотными средствами, можно сделать вывод, что собственных средств недостаточно, так как собственный капитал ниже оборотных активов. Это говорит о том, что АО "АЗНО" не может покрыть свои текущие активы.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала в 2014 году составил 1,435 пункта, что на 0,037 пунктов выше показателя 2013 года. Это означает, что 1,435 тнг. заемных средств приходится на 1 тнг. собственного капитала, что свидетельствует о зависимости от внешних инвесторов и кредиторов.

Коэффициент маневренности как в 2013 году, так и в 2014 году имеет отрицательное значение -0,019 и -0,222 соответственно. Это означает низкую финансовую устойчивость в сочетании с тем, что средства вложены в медленно реализуемые активы (основные средства), а оборотный капитал формировался за счет заемных средств.

Анализ ликвидности баланса показал, что в АО «АЗНО» наблюдается острая нехватка денежных средств. Хотя в потенциале в 2014 году имеется возможность погасить задолженности, так как А2 > П2.

Соотношение в 2013г. и в 2014г. А4 > П4, говорит о том, что собственный капитал не может погасить свои труднореализуемые активы, что свидетельствует о финансовой зависимости предприятия.

Значения коэффициентов быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности, а также текущей ликвидности оказались ниже допустимых значений, что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.

В ходе анализа кредиторской задолженности были проведены анализ структуры и динамики кредиторской задолженности и анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.

При анализе структуры кредиторской задолженности можно увидеть, что наибольший удельный вес к концу 2014 года в общем объеме кредиторской задолженности составляет краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность. На начало 2014 года краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность составляла 22,54% или 675875 тыс.тнг., к концу 2014 года она увеличилась до 48,53% и составила 1737548 тыс.тнг.

При анализе динамики кредиторской задолженности можно увидеть, что за 2014 год краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность увеличилась на 157,08% или на 1061673 тыс.тнг. Это говорит о том, что предприятие увеличивает сумму не принадлежащих ему средств. При увеличении сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности велик риск несвоевременной уплаты долгов, что в свою очередь снижает уровень деловой репутации компании. Высокий уровень торговой кредиторской задолженности говорит о зависимости компании от средств контрагентов.

Положительная динамика присутствует в отношении займов. На начало 2014 года краткосрочные и долгосрочные займы составляли 1936959 тыс.тнг., к концу года задолженность снизилась на 29,8% или на 577279 тыс.тнг. и составила 1359680 тыс.тнг. Это обусловлено тем, что предприятие на 2014 год установило приоритетной задачей погасить финансовые обязательства. Были снижены суммы займов как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

Прочие краткосрочные обязательства, куда входят задолженность по налогам, увеличились на 58517 тыс.тнг. или на 44%, что в свою очередь влияет на финансовое состояние и репутацию организации, т.к. несвоевременная уплата налоговых обязательств приводит к получению штрафов, пеней и т.д.

Итоговая сумма кредиторской задолженности возросла на 582010 тыс.тнг. или на 19,41%.

При анализе оборачиваемости кредиторской задолженности наблюдается положительная тенденция. Так в 2013 году кредиторская задолженность совершает 2,35 оборота в год, а в 2014 году 2,52 оборота в год, т.е. если в 2013 году кредиторская задолженность погашалась за 153 дня, то в 2014 году за 143 дня.

По результатам исследования можно сделать вывод, что у компании не только увеличилась сумма кредиторской задолженности на конец 2014 года, но и увеличились оборотные средства для ее своевременного погашения.

4 Совершенствование системы учета и анализа кредиторской задолженности

Для того чтобы эффективно управлять долгами компании, необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации. При этом следует составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей, характеризующих как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании, и принять определенные значения таких показателей за плановые.

В зависимости от выявленных несоответствий между фактическими и плановыми показателями и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми параметрами.

Для того, чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости и безопасности компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.

В ходе написания дипломной работы было выявлено, что оборачиваемость дебиторской задолженности значительно опережает оборачиваемость кредиторской задолженности на 61 день. Это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей. Для решения этой проблемы следует ускорить расчеты по текущим обязательствам.

Также на предприятии наблюдается ослабление внутреннего контроля учета расчетных операций, что приводит к допущению ошибок при создании, обработке и регистрации документов с их последующим принятием к учету. Для устранения данной проблемы необходимо разработать план мероприятий по повышению эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

Немаловажную роль играет отслеживание сроков оплаты кредиторской задолженности. Это связано с тем, что в случае просрочки оплаты применяется повышенный процент платежей по договору. Также просрочка влияет на бонусы, предоставляемые поставщиками и подрядчиками и в целом на деловую репутацию заемщика.

Таким образом, система управления кредиторской задолженности должна в любом экономическом субъекте включать следующие обязательные элементы: планирование кредиторской задолженности, ее нормирование, организацию контроля, анализ и регулирование этих процессов.

Только комплексный подход позволит обеспечить эффективное управление кредиторской задолженностью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проделанная работа позволяет сделать вывод о том, что величина кредиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность это привлечение оборотных средств. Рост кредиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами компании, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии.

Кредиторская задолженность является одной из наиболее значительных частей пассива предприятия. Она занимает доминирующую позицию в структуре оборотного капитала предприятий разных сфер деятельности, ее учет влияет на результаты хозяйственной деятельности и на раскрытие информации о его финансовом состоянии.

В первой главе была рассмотрена литература по теме исследования. В обзоре литературы были раскрыты основные мнения различных авторов, а также основные трактовки понятия кредиторской задолженности в некоторых источниках.

Во второй главе содержатся основные приемы и методы исследования, использованные в ходе написания дипломной работы.

Третья глава содержит исследования действующей практики учета и анализа кредиторской задолженности на примере АО «АЗНО». «Актюбинский завод нефтяного оборудования» - акционерное общество, предметом деятельности которого является производство нефтепромыслового оборудования; производство насосов и гидравлических систем; выпуск новых высокотехнологических типов машин и оборудования, инструментов сельскохозяйственной, металлургической, горнодобывающей промышленности и строительства и т.д.

Для определения эффективности финансового управления по данным публикуемой финансовой отчетности АО «АЗНО» был проведен анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

Данные анализа финансово-хозяйственной деятельности АО «АЗНО» свидетельствуют о том, что выручка за 2014 год увеличилась на 465591 тыс. тенге или на 7,23 % по сравнению с 2013 годом, что оценивается положительно, поскольку связано с увеличением физического объема реализации. Увеличение физического объема реализации свидетельствует о повышении спроса на продукцию. Также увеличение выручки повлияло на увеличение валового дохода на 360333 тыс. тенге и прибыли до налогообложения на 218088 тыс. тенге.

Среднесписочная численность работников за отчетный год увеличилась на 4 единицы или на 1,75%, что в свою очередь повлияло на увеличение производительности труда в 2014 году на 1519,736 тенге.

Повышение эффективности использования имеющихся на предприятии ресурсов привело к увеличению рентабельности продаж в 2014 году на 68,33%.

Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности АО «АЗНО» составляет кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам (48,53%). Наименьший удельный вес приходится на обязательства по подоходному налогу (0,25%). Оборачиваемость кредиторской задолженности на отчетную дату уменьшилась на 0,17 оборотов и составила 2,52 оборота в год, т.е. продолжительность оборачиваемости снизилась на 10 дней и составила 143 дня.

В АО «АЗНО» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Для того чтобы эффективно управлять долгами компании, необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации. При этом следует составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей, характеризующих как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании, и принять определенные значения таких показателей за плановые.

В зависимости от выявленных несоответствий между фактическими и плановыми показателями и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми параметрами.

Таким образом, на финансовое положение предприятия влияет не само наличие кредиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Система управления кредиторской задолженности должна в любом экономическом субъекте включать следующие обязательные элементы: планирование кредиторской задолженности, ее нормирование, организацию контроля, анализ и регулирование этих процессов.

Дата добавления: 2015-07-13