Налоговое планирование

Составной частью финансового плана является налоговое планирование, основная задача которого — минимизация нало­говых платежей путем использования всех особенностей налого­вого законодательства и учета всех законных налоговых льгот.

Налоговое планирование должно начинаться еще до регист­рации организации как таковой, поскольку даже на выбор орга­низационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система, если предприниматель стремится обеспечить для себя наилучшее положение с точки зрения упла­ты налогов. С момента создания организации вопросы налогооб­ложения становятся составной частью практически каждого круп­ного решения, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налогов, подлежащих исчислению и перечис­лению в бюджет.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте ба­зируется на двух основных принципах:

1. Платить необходимо минимальную сумму положен­ных налогов.

2. Платить налоги в последний день установленного для этого срока.

Правильное планирование предполагает минимизацию нало­говых выплат. Это не значит, что надо пытаться уклониться от выплаты налогов, предусмотренных законом, а лишь то, что не следует платить больше, чем положено. Неуплата налогов противоречит закону, в то же время обход налогового законодательства ему не противоречит.

К элементам налогового планирования относят:

1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого про­гнозирования и контроля правильности исчисления и соблю­дения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

2. Стратегия минимизации (оптимиза­ции) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.

3. Четкое исполнение налоговых и прочих обязательств.

4. Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и от­четности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

Налоговый календарь составляется на основании действую­щего налогового законодательства и позволяет постоянно сле­дить за сроками уплаты налогов и других обязательных плате­жей, а также представления отчетности в налоговые органы, органы внебюджетных фондов, органы статистики. Налоговый календарь избавляет от неприятностей, связанных с уплатой штрафов и пеней из прибыли, оставшейся в распоряжении ком­мерческой организации (табл. 14).

Таблица 14 – Налоговый календарь

Сроки уплаты налога	Виды налогов
НДС	ЕСН	НДПИ	Налог на имущество	Транспортный налог

На­логовое планирование предусматривает предварительное изуче­ние всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров на предмет их потенциальных налоговых последствий. Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только сум­мами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения. Выделяют пять основных этапов:

На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи о создании предприятия, решается вопрос о выборе одной из существующих организаци­онно-правовых форм юридического лица или формы предпри­нимательства без образования юридического лица.

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с на­логовой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.

На третьем этапе анализируются предоставленные налого­вым законодательством льготы по каждому из налогов на пред­мет их использования в коммерческой деятельности — по ре­зультатам анализа составляется план действий в отношении осу­ществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На четвертом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (куп­ля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получе­ния максимальной прибыли.

На пятом этапе решается вопрос о рациональном размеще­нии активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачи­ваемые при получении этого дохода.

Таким образом, если первые два этапа налогового планиро­вания имеют место лишь один раз — до регистрации предприя­тия, то этапы 3-5 относятся к текущему, повседневному налого­вому планированию. При этом повседневному контролю подле­жит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке.

Каждый налог описывается с помощью следующих параметров:

• источник платежа (т.е. статья расходов, на которую он отно­сится);

• налогооблагаемая база;

• ставка налога;

• сроки уплаты;

• пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

• реквизиты организации, куда делаются перечисления;

• льготы или особые условия исчисления налога. Налоговую таблицу следует постоянно корректировать в соот­ветствии с новыми нормативными документами. Когда исправле­ний накопится достаточно много, ее целесообразно переоформить.

Таблица 15 - Налоги, уплачиваемые предприятием

1 №	Вид налога и налогооблагаемая база	Формула расчета налога	Ставка, %
	Объем продаж
22.1 22.2	Налоги, включаемые в цену реализации Налог на добавленную стоимость (НДС)   Акцизы	Объем продаж     Объем продаж без учета НДС × Ставка акциза	18%     Разные по разным товарам
4.1 44.1.1     4.1.2 44.1.3 44.1.4 44.1.5 44.1.6	Выручка от реализации	(стр. 1 — стр. 2)
Общая сумма расходов (полная себестоимость), в том числе: Налоги, включаемые в себестоимость Налог на добычу полезного ископаемого   Земельный налог     ЕСН   Налог на имущество     Налог на рекламу   Транспортный налог	Выручка от реализации × Ставка налога   Площадь участка × Ставка налога   Фонд оплаты труда персонала × Ст. налога Среднегодовая стоимость основных средств × Ст. налога Расходы на рекламу без учета НДС × Ст. налога Мощность двигателя или валовая вместимость ×Ставка налога	Зависит от вида полезного ископаемого Зависит от категории участка   26,8%     2,2%   5%   Зависит от мощности двигателя
	Прибыль от реализации	(стр. 3 — стр. 4)
	Сальдо операционных и внереализационных финансовых результатов
	Налогооблагаемая прибыль	(стр. 5 + стр. 6)
	Налог на прибыль	Налогооблагаемая прибыль ×Ст.налога
	Прибыль после налогообложения	(стр. 7 — стр. 8)
	Общая сумма налогов	(стр.2 + стр.4.1 + стр.8)
	Доля налогов в объеме продаж	(стр.10: стр.1 × 100%)

Наряду с общей системой налогообложения, может применять­ся упрощенная или, для отдельных видов деятельности, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Применение упрошенной системы налогообложения предус­матривает замену НДС, налога на прибыль, налога на имуще­ство и единого социального налога уплатой единого налога, ис­числяемого по результатам хозяйственной деятельности органи­заций за налоговый период.

Организация имеет право перейти на упрошенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев доход от реа­лизации не превысил определенного предела. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим на­логоплательщиком. Это могут быть доходы или доходы, умень­шенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: дохо­ды от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы. Индивиду­альные предприниматели при определении объекта налогообло­жения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

При определении объекта налогообложения налогоплатель­щик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендо­ванных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

7) расходы на обязательное страхование работников и иму­щества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных за­болеваний;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретае­мым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользова­ние денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, свя­занные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организаци­ями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налого­плательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслу­живанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе то­варов;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поез­док личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах ус­тановленных норм;

13) расходы на командировки;

15) расходы на нотариальные и аудиторские услуги;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использо­вание программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показате­лей своей деятельности, необходимых для исчисления налого­вой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Дата добавления: 2015-08-31