Учет и оценка отгруженной продукции

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость №16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца не оплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток не оплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные:

- количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении;

- сумму транспортных расходов;

- суммы, причитающиеся по счетам к оплате;

- состояние расчетов с покупателями;

- сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и так далее.

Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей:

А - оплата и списания;

Б - Списано в связи с возвратом продукции;

В - не оплачено, не списано.

Организации для учета факта реализации по моменту отгрузки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости №16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.

Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16:

1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества;

2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);

3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц;

4) в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);

5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным ценам);

6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), то есть прибыль или убыток.

Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации, и плановая прибыль.

Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический учет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов.

Документальное оформление их носит тот же характер, то есть на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 используются для расчета реализации, то есть аналитических показателей к счету 46 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма коммерческих расходов.

Аналитический учет по счету 46 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Критерии признания выручки определены ниже:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения), на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 611 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

Д-т К-т

62 611

одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг и др.;

Д-т К-т

611 213/1,811, 214

611 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», 213 «Продукция» субсчете 2131 «Готовая продукция», 214 «Товары», 811 «Основная деятельность» и др.;

на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки) –

Д-т К-т

611 534

611 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»;

Особенностью бухгалтерских записей на счете 46 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Сумма рассчитанной таким образом прибыли и убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно списывается на счет 333 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период –

Д-т К-т

611 333

на сумму убытка за отчетный период

Д-т К-т

333 611

РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ ООО «НАВИГАТОР»

Дата добавления: 2015-08-31