Введение. Актуальность темы вызвана тем, что на современном этапе развития стратегического управленческого и бухгалтерского учета существует обширный набор различных

Актуальность темы вызвана тем, что на современном этапе развития стратегического управленческого и бухгалтерского учета существует обширный набор различных методов учета и управления затратами.

Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, их изменение невозможно будет предсказать, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной. Поэтому система управления затратами становится жизненно важной для товаропроизводителей. Необходимо уметь классифицировать затраты с целью выделить ту часть затрат, которая поддается управлению.

При этом перед руководителем организации стоит серьезная проблема выбора наиболее подходящего метода из числа предложенных вариантов. От оптимальности выбора зависит качество информационной базы для проведения стратегического планирования, контроля и анализа, а, следовательно, и уровень эффективности всей системы стратегического управленческого учета. В целях решения данной проблемы ученые советуют придерживаться уже проверенных в течение многолетней международной практики моделей управления затратами.

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Порядок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) или учета издержек обращения организация определяет самостоятельно исходя из отраслевой специфики нормативных документов (при их наличии), применяемых в части, не противоречащей новым нормативным документам по бухгалтерскому учету.

Себестоимость продукции отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной она становится, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

Следовательно, способ определения себестоимости продукции очень важен. Сегодня существует несколько систем учета затрат и определения себестоимости. Среди них самым распространенным способом в зарубежной практике является система «стандарт-кост». В связи с постепенным переходом на международные стандарты учета данный способ все больше распространяется и в нашей стране.

Целью данной курсовой работы является изучение системы учета затрат «стандарт-кост».

Для достижения поставленной цели решается несколько задач:

- Изучение сущности системы «стандарт-кост»,

- Рассмотрение методологии учета прямых и накладных затрат по системе «стандарт-кост»,

- Проведение характеристики ЗАО «ИПК Парето-Принт» и изучение принятого порядка бухгалтерского учета,

- Проведение оценки финансового состояния ЗАО «ИПК Парето-Принт»,

- Проведение анализа организации бухгалтерского учета затрат в ЗАО «ИПК Парето-Принт», практики синтетического и аналитического учета затрат,

- Выявление недостатков ведения учета в организации и пути их устранения и определение путей их устранения.

Предметом деятельности является методика учета затрат «стандарт-кост». Объектом исследования выступает практика применения системы учета затрат «стандарт-кост» в ЗАО «ИПК Парето-Принт».

1 Теоретические и методологические основы системы учета затрат «стандарт-кост»

1.1 Сущность системы «стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» (Standard Costs) появилась в начале XXв. в США, а затем и в Европе как метод предотвращения неоправданных затрат. Название системы в широком смысле подразумевает «себестоимость, установленную заранее». Основоположниками данной системы являются американские экономисты Г. Эмерсон, Д.Ч. Гаррисон, Т. Дауни, М.Х. Жебрак и др.

Специфика системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учете отражается не то, что произошло, а то, что должно произойти; учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основные принципы данной системы заключаются в следующем:

- все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

- отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Основная цель системы «стандарт-кост» – выявление потерь и отклонений в прибыли организации. В основе системы лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат. Величина затрат в предстоящем периоде рассчитывается, исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения[1].

Выявляемые отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно управлять затратами на производство. Точное определение отклонений от установленных стандартов затрат способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Достоинством системы «стандарт-кост» являются оперативное выявление и предотвращение негативных тенденций в процессе формирования затрат и прибыли организации.

По мнению В.Э. Керимова, недостатками системы «стандарт-кост» являются трудоемкость определения стандартов на базе технологических карт производства, а также трудности определения остатков готовой продукции на складе и незавершенного производства при изменении цен на рынке и при инфляции. Кроме того, практически невозможно определить стандарты на каждый заказ при большом количестве и разнообразии заказов в сравнительно короткий период деятельности предприятия[2].

Частичным аналогом системы «стандарт-кост» в отечественной практике является нормативный метод учета затрат. Его отличительной особенностью является то, что отечественный метод сосредоточен только на процессе производства продукции и не связан с ее реализацией. Это затрудняет определение цен продаж.

Система «стандарт-кост» предполагает значительную работу по установлению норм расхода по каждому виду затрат в увязке с целями бизнеса с последующим анализом причин отклонений от установленных стандартов. При этом нормирование базируется на стабильности большинства современных технологий, когда можно с большой степенью точности определить объем использованных ресурсов в натуральных единицах на сырье, материалы, энергоносители, труд, услуги и т.п. на разных стадиях процесса производства.

Нормативная себестоимость при этой системе определяется произведением стандартов в натуральных единицах на цену единицы ресурса, при этом планирование себестоимости тесно увязано с технологическим процессом.

Система «стандарт-кост» предполагает применение оптимального варианта использования ресурсов, поскольку в основу расчета стандарта ложатся обоснованные нормы и приемлемые цены. Однако возникают проблемы расчета нормативной себестоимости, поскольку такой расчет требует значительного анализа информации и ее много вариантность. В результате фактическая себестоимость может значительно отличаться от нормативной, что, безусловно, снижает эффективность системы учета.

Сущность системы «стандарт-кост» заключается в том, что учет ведется по прогнозируемым показателям. Отклонения фактических показателей от прогнозных учитываются отдельно. Управленческих учет направлен на анализ причин этих отклонений и сводится к их минимизации.

Стандарт-кост является одновременно системой планирования и учета затрат и управления бизнесом, особенно его производственной составляющей, поскольку на каждом этапе производственного процесса можно оценить затраты, вне зависимости от цикла производства. Учет ведется по отклонениям графиков, количественных и стоимостных показателей от производственного задания.

Основой «стандарт-кост» является разработка обоснованных и прогрессивных норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, количества и производительности труда, заработной платы и прочих расходов на всех стадиях производственного процесса.

Организация учета в системе «стандарт-кост» предполагает последовательное выполнение следующих этапов (таблица 1).Таблица 1 – Организация учета в системе «стандарт-кост»

№пп	Этапы
	Выбор стандартных видов продукции
	Предварительная классификация затрат по статьям расходов

	Разработка нормативов расхода ресурсов при выполнении каждой технологической операции
	Расчет стоимости затрат труда, приходящегося на стандартное изделие
	Расчет стандартной стоимость материалов, затрачиваемых на производство стандартного изделия как произведение стандартной цены на стандартный расход
	Определение ставки распределения косвенных затрат
	Принятие за основу при планировании производства и закупок ресурсов стандартов затрат
	Анализ всех отклонений по причинам
	Принятие решений по устранению причин отклонений
	Пересмотр стандартов, вызванный повышением эффективности производства

При разработке стандартов обычно используют рыночные цены, рассчитанные из условий франко-станция назначения.

Ставкой распределения косвенных расходов может быть: общая унифицированная ставка, особая ставка для каждого производственного подразделения, отдельная ставка распределения на каждый основной технологический агрегат.

Объектами оптимизации для выполнения стандартов является система снабжения и организация взаимоотношений с поставщиками. Основная роль в оптимизации отводится современным технологиям управления поставками, обеспечивающим надежное снабжение при минимальных запасах и накладных затратах[3].

В ходе учета фиксируются все факты отклонений от установленных стандартов. Для этого в организации необходима оперативного учета, которая фиксирует отклонения от стандартов и причины таких отклонений.

Система «стандарт-кост» предусматривает пересмотр норм и нормативов не чаще раз в год. Стандартные цены должны соответствовать реалиям рынка и могут пересматриваться несколько чаще, например, раз в квартал.

1.2 Методология учета затрат по системе «стандарт-кост»

Исходным моментом для соизмерения результатов деятельности с понесенными издержками (затратами являются) нормативы (стандарты) Они устанавливаются как в стоимостном (стандартные затраты), так и в натуральном (нормы) выражении.

С помощью нормативов (стандартов) определяются затраты на основные материалы, рабочую силу, занятую в основном производстве; переменные затраты на обслуживание и управление производства. Они ориентированы на единицу продукции (услуг), на определенный объем продаж.

В основе метода «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки в целях приведения фактических затрат в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Возникающие при учете по системе «стандарт-кост» отклонения делятся на три группы – отрицательные (неблагоприятные), положительные (благоприятные), условные.

Неблагоприятные отклонения возникают по причинам перерасхода сырья материалов, простоев и т.д., и они выше нормативных и сокращают прибыль.

Благоприятные отклонения отражают достигнутую экономию сырья и материалов, повышение производительности труда и оборудования, поэтому встречаются реже. Такие отклонения ниже нормативных, они способствуют увеличению прибыли. Они могут также свидетельствовать о завышении принятых на предприятии нормативов.

Условные отклонения появляются как результат различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций и бывают как положительными, так и отрицательными,

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в следующих формулах.

Отклонения по материалам рассчитываются как:

Отклонение по цене используемых материалов:

, где (1.1)

Цн_мат – Нормативная цена единицы материала,

Цф_мат – Фактическая цена,

q_мат – количество купленного материала.

Отклонение по количеству используемых материалов

, где (1.2)

qн_{мат –} Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции,

qф_мат – Фактический расход материалов,

Цн_мат – Нормативная цена единицы материала,

Совокупное отклонение расхода материалов

, где (1.3)

Сн_мат – Нормативные затраты на единицу материала,

Сф_мат – Фактические затраты на единицу материала,

qф_мат – Фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции.

Отклонения по труду определяются по формулам

Отклонение по ставкам заработной платы

, где (1.4)

Стн_зп – Нормативная почасовая ставка заработной платы,

Сфн_зп – Фактическая почасовая ставка заработной платы,

Чф – Фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда

, где (1.5)

Чн_зп – Нормативное время на фактический выпуск продукции,

Чф_зп – Фактически отработанное время,

Стн_зп – Нормативная почасовая ставка оплаты труда.

Совокупное отклонение по трудовым затратам

, где (1.6)

Сн_мТ – Нормативные затраты труда на единицу продукции,

Сф_мТ – Фактические затраты труда на единицу продукции,

ВПф – Фактический объем выпуска продукции.

Бухгалтерский учет отклонений вполне возможно учесть с применением Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина № 94н.

Нормируемые затраты подлежат отражению на счете 20 «Основное производство», а произведенная продукция также списывается на счет 43.

«Готовая продукция» и далее на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Списание материалов в производство.

Дебет счета 20 «Основное производство» (Цн_мат * qн_мат), Кредит счета 10 «Материалы» (Цн_мат * qф_мат).

Отражение начисленной заработной платы.

Заработная плата начисляется исходя из:

-cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии

-cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

-cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

1.3 Методология учета накладных расходов по системе «стандарт-кост»

Накладные расходы – издержки, которые нельзя прямо отнести на конкретную продукцию (услугу), определяют с помощью смет, которые ориентированы на места возникновения затрат (центры ответственности). В то же время сами сметы как документ (метод) определения затрат разрабатываются на основе нормативов.

Необходимость использования стандартных (нормативных) затрат обусловлена решением задач планирования и контроля. Их использование связано также с анализом результатов деятельности через отклонения фактических затрат от нормативных (стандартных).

Общие формулы вычисления отклонений выглядят следующим образом.

Отклонения по постоянным накладным расходам

, где (1.7)

Сн_пост – Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции,

Сф_пост – Фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции.

Отклонения по переменным накладным расходам

, где (1.8)

Сн_пер – Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции,

Сф_пер – Фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции),

Отклонения по цене реализации

, где (1.9)

Цн_р – Нормативная цена единицы продукции,

Цф_р – Фактическая цена единицы продукции),

РПф – Фактический объем реализации.

Отклонения по объему реализации

, где (1.10)

qн_р – Объем сметной реализации,

qф_р – Объем фактической реализации,

Пр_q – Нормативная прибыль на единицу продукции

Совокупное отклонение по валовой прибыли

, где

, где (1.11)

Прн – Совокупная нормативная прибыль,

Прф – Совокупная фактическая прибыль.

Методика учета отклонений общепроизводственных расходов отлична от рассмотренной в п. 1.2, и проводки составляются в другое время, так как на счете 25 «Общепроизводственные расходы» затраты накапливаются в течение месяца, а далее подлежат списанию на счет 20 «Основное производство» согласно нормативов.

Нормативные затраты рассчитываются по общей формуле:

(1.12)

Нз – Нормативы затрат,

Кнорм – Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Списание общепроизводственных затрат на производство отражается проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» – в сумме нормативных затрат.

Расчет отклонений производится позже при закрытии счета 25. В конце месяца на данном счете аккумулируются по дебету – фактически осуществленные общепроизводственные расходы, по кредиту – нормативные общепроизводственные расходы.

В течение отчетного периода фактические расходы отражаются проводкой:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды» и т.д.

Таким образом, конечная цель системы «стандарт-кост» в полном соответствии с системой целей организации – это контроль формирования фактической производственной себестоимости продукции и активное управление этим процессом. Критериями ее достижения является запланированный на конкретный период уровень затрат, и динамика их снижения для достижения конкурентоспособности.

В процессе учета образуются отклонения от установленных нормативов, которые подлежат учету и участвуют в формировании себестоимости продукции.

Дата добавления: 2015-08-31