Методика М.И. Литвина

Методика Е.А. Кировой

Методика разработана доктором экономических наук Е. А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Автор методики предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный. Абсолютная налоговая нагрузка- это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т. е. абсолютная величина налоговых обязательств перед бюджетом. Абсолютный показатель налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств экономического субъекта, поэтому дополнительно рассчитывается показатель относительной налоговой нагрузки. Относительная налоговая нагрузка экономического субъекта - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т. е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Источником уплаты налоговых платежей (как и в предыдущих методиках) является добавленная стоимость- стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления. Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам:

ВСС = В - Мз - А + ВД - ВР:

ВСС = ОТ + СО + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); М3 - материальные затраты; А - амортизационные отчисления; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы; ОТ - оплата труда; СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль с зачетом налоговых платежей; НП - налоговые платежи.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Дн = (НП + СО)/ВССЮО %,

где Дн - относительная налоговая нагрузка.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать конкретную налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Однако эта методика не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле:

Т = (ST/TY)*100 %,

где Т - налоговая нагрузка; ST - сумма налогов; TY - размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму налогов необходимо включать все уплачиваемые налоги, в том числе налог на доходы физических лиц, поскольку все налоги перечисляются за счет денежных средств экономического субъекта, степень перелагаемости которых непостоянна. Методика позволяет собрать практические ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также данная методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, то есть долю амортизационных отчислений, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Методика Т.К. Островенко

Согласно данной методике, к обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие:

НБд = НИ/Вр,

где НБд - налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта; НИ - налоговые издержки; Вр - выручка от реализации.

НБф = НИ/ВБсреднегод.,

где НБ ф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта; Вб среднегод. - среднегодовая валюта баланса.

НБп = НИ/П,

где НБп - налоговая нагрузка на прибыль экономического субъекта; П - прибыль до налогообложения.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной задачи рассчитать налоговую нагрузку. Для того чтобы решать проблемы налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет, т. е. грамотно оперировать налоговым законодательством.

Динамика коэффициента эффективности (можно рассчитывать за ряд лет)

Наименование показателя	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
Выручка, тыс. руб.
Налоги, тыс. руб. (стр.3 +стр.4) в том числе:
- постоянные налоговые платежи (Страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество, ЕНВД и т.д.) тыс. руб.
- переменные налоговые платежи (НДС, налог на прибыль, акциз, УСН)
Коэффициент общий (стр. 2:стр. 1 *100)
Коэффициент по постоянным платежам (стр. 3: стр. 1 *100)
Коэффициент по переменным платежам (стр. 4: стр. 1 *100)

Дата добавления: 2017-01-13