Розділ І. Організаційно-економічна сутність об’єкту дослідження

1.1.Теоретичні основи обліку реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) і витрат на збут

Готовою продукцією вважається та, обробка якої завершена, вона укомплектована, відповідає встановленим стандартам, прийнята ВТК і здана на склад чи передана замовнику.

Якщо технічними умовами передбачено реалізацію продукції у присутності представника замовника, то вироби вважаються готовими після того, як вони прийняті представниками замовника й оформлені актом приймання. Готова продукція, що підлягає передачі замовнику, але не оформлена актом передачі та не передана на склад, враховуватиметься в складі незавершеного виробництва.

Відповідно до П(С)БО 9, готова продукція належить до запасів. З метою бухгалтерського обліку запаси включають готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом.

У бухгалтерському балансі залишки готової продукції відображатимуться за фактичною виробничою собівартістю, що визначається згідно з П(С)БО 16.

Собівартість реалізованої продукції складається з виробничої собівартості продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

Готова продукція – це кінцевий продукт виробничого процесу підприємства. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, що відповідають вимогам стандартів і технічних умов, прийнятих відділом технічного контролю і здані на склад готової продукції. Підприємства виготовляють продукцію в строгій відповідності з укладеними договорами, розробленими плановими завданнями по асортименті, кількості і якості, постійно приділяючи велику увагу питанням збільшення обсягу продукції, що випускається, розширення її асортименту і поліпшення якості, вивчаючи потреби ринку.

Основними завдяннями обліку готової продукції на підприємствах в системі організації є:

-систематичний контроль за випуском готової продукції, станом її запасів і збереженням на складах, обсягом виконаних робіт та послуг;

-вчасному і правильному документуванні оформлення відвантаженої і відпущеної продукції (робіт, послуг);

-контроль за виконанням плану договорів-поставок за обсягом та асортиментом реалізованої продукції, організацією розрахунку з покупцями;

-вчасному і достовірному визначенні результатів від реалізації продукції (робіт, послуг) та їх облік.

Для обліку наявності та руху готової продукції Планом рахунків передбачено застосування рахунку 26 “Готова продукція”. За дебетом цього рахунку відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю.

З метою визначення кількості і фактичної наявності незакінчених переробкою напівфабрикатів і продукції проводиться інвентаризація незавершеного виробництва.

Величина витрат, що відносяться до незавершеного виробництва, визначається на основі даних про зміни залишків незавершеного виробництва для кожного виду продукції в натуральному виразі, умовних виробах (у разі великої номенклатури) деталей і вузлів, що входять до складу виробу або у відсотках готовності виробів, з тривалим циклом виготовлення.

Залишки незавершеного виробництва можуть оцінюватисьза собівартістю сировини та матеріалів, що знаходяться в процесі виробництва, наприклад, на підприємствах з безперервним технологічним процесом. Кількість сировини, матеріалів та напівфабрикатів визначається шляхом проведення замірів та лабораторних аналізів і зазначається в перерахунку на вміст у них корисної речовини.

Надходження готової продукції з виробництва на склад за фактичною виробничою собівартістю відображається таким записом:

Дебет 26 “Готова продукція”

Кредит 23“Виробництво”.

Для визначення собівартості готової продукції, що була реалізована за період, собівартість готової продукції, що була вироблена за цей період, збільшується (зменшується) на суму зміни залишків готової продукції на кінець та на початок періоду.

В аналітичному (складському) обліку підприємства можуть вести облік наявності та руху готової продукції за обліковими цінами, оскільки фактична виробнича собівартість на підприємстві визначається в кінці звітного періоду, а потреба у відображенні її руху існує протягом місяця.

При використані облікових цін необхідно розраховувати відхилення фактичної виробничої собівартості від вартості готової продукції за обліковими цінами при списанні готової продукції з рахунку 26 “Готова продукція”.

Сума відхилень, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунку 26 “Готова продукція” та дебетом рахунків, за якими відображено вибуття готової продукції.

1.2.Теоретичні основи обліку з розрахунків покупцями та замовниками

Форми та порядок розрахунків з покупцями і замовниками за відвантаженуїм продукцію та виконані роботи визначаються заздалегідь укладенимидоговорами. Договір — це юридичний і економічний документ, що визначаєноменклатуру і обсяг поставки чи роботи, строки, ціни, видтранспортування, форму розрахунків, а також санкції за невиконання умовдоговору. Оформляється виникнення дебіторської заборгованості транспортнимидокументами на відвантаження продукції, актами виконаних робіт іплатіжними документами. Для обліку розрахунків із покупцями за відвантажену продукцію ізамовниками за виконані роботи (послуги) передбачений рахунок 36«Розрахунки з покупцями і замовниками». Рахунок має субрахунки: § 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» § 362 «Розрахунки з іноземними покупцями». При реалізації продукції бухгалтерією підприємства-постачальникавиписується відповідний первинний документ. До цих первинних документівналежать: накладні; рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт (послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні, товарнінакладні. Один примірник залишається в бухгалтерії підприємства і єпідставою для здійснення запису в облікові реєстри про виникненнядебіторської заборгованості. П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" визначає методологічні основи формування в бухгалтерськомуобліку і розкриття у фінансовій звітності інформації про дебіторськузаборгованість з обліком особливостей оцінки, встановленої іншимиПоложеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Дебіторською вважається заборгованість підприємству різних інших підприємств та осіб, що виникла на певну дату, а дебітори — це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їхніх еквівалентів або інших активів.

За строками погашення дебіторська заборгованість може бути короткострокова і довгострокова.

Короткострокова заборгованість погашається в період до одного року: заборгованість покупців і замовників за відвантажену продукцію або виконані роботи, заборгованість підзвітних осіб.

Довгострокова дебіторська заборгованість не виникає в ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. До такої дебіторської заборгованості відноситься заборгованість орендаря за фінансовою орендою, за довгостроковими позиками, наданими юридичним та фізичним особам.

Наприкінці звітного періоду дебіторська заборгованість аналізується і групується за даними аналітичного обліку на звичайну, сумнівну і безнадійну.

Нормальна дебіторська заборгованість повинна бути сплачена в строк, передбачений договором.

На підприємстві ТОВ «Здорова вода» розмір нормальної дебіторської заборгованості не перевищує 10 тисяч гривень.

Сумнівна — це прострочена дебіторська заборгованість, щодо якої існує ймовірність непогашення боржником. На фактичну суму цієї заборгованості пропонується в бухгалтерському обліку створювати резерв сумнівних боргів. Створення та використання цього резерву ведеться на рахунку 38 «Резерв сумнівних боргів». Цей рахунок використовується для корегування оцінки дебіторської заборгованості покупців і замовників за товарних операціями та інших дебіторів за нетоварними операціями.

За кредитом рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів» обліковується створення резерву:

Д-т 944 «Сумнівні та безнадійні борги»

К-т 38 «Резерв сумнівних боргів».

Сума резерву, що створюється визначається одним з двох методів: прямим або за коефіцієнтом сумнівності.

На підприємстві ТОВ «Здорова вода» сума резерву, яка була визначена керівником та головним бухгалтером не повинна перевищувати 3 тисяч гривень.

Господарські зв'язки, що охоплюють організації з покупцями і замовниками, є необхідною умовою її діяльністі, оскільки вони забезпечують безперебійну роботу підприємства. Від стану розрахунків із покупцями, великою мірою залежить платоспроможність підприємства, його фінансове становище. Платежі, здійснювані невчасно, в повному обсязі, призводять до виникнення штрафів, пенею за невчасне перерахування коштів у сплату своєї заборгованості. Це погіршує фінансове становище підприємства, а також погіршуються стосунки з іншими підприємствами.

Розрахункові відносини виникають між юридичними особами внаслідок господарських операцій з передачею різних товарно-матеріальних цінностей, наданням послуг без негайної її оплати.

Нині підприємства самі вибирають форму розрахунків на за поставлені товари (роботи, послуги).

При розрахунках може застосовуватися готівкова і безготівкова форма розрахунків.

Застосовуються такі форми безготівкових розрахунків:

- платіжними дорученнями;

- акредитивами;

- чеками;

- по інкасо.

Відповідно до умов укладених угод, оплата може здійснюватися кількома способами:

- аванси, які передбачають оплату під поставку товарів, робіт, послуг;

- попередня оплата, передбачає повністю стовідсоткову оплату товарів, робіт, послуг до їх постачання покупцю, відповідно до укладеної договору;

- відстрочка платежу, оплату виконують за товари, роботи, послуги через певний строк, вказаний у договорі;

- фактично поставки товарів, робіт, послуг, оплату виконують в останній момент їх отримання;

- під реалізацію, оплата товарів, робіт, послуг роблять лише по тому, як їх буде реалізовано покупцям.

Згідно з ПБО 10 дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову та поточну. При цьому враховуються два критерії: строк погашення та зв’язок з нормальним операційним циклом.

Операційний цикл – проміжок часу між придбанням запасів для здійснення діяльності та отриманням коштів від реалізації виробленої з них продукції або товарів і послуг.

Довгострокова дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

Для віднесення дебіторської заборгованості до довгострокової необхідно, щоб виконувалися обидва критерії:

· не виникає в ході нормального операційного циклу

· строк її погашення більше 12 місяців;

У разі, якщо строк погашення дебіторської заборгованості, що не виникає в ході нормального операційного циклу, менше року, вона відноситься до поточної.

Поточна дебіторська заборгованість – сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу, або буде погашена протягом
12 місяців з дати балансу.

Дебіторська заборгованість, яка виникає в ході нормального операційного циклу визнається поточною незалежно від строку погашення. Якщо до поточної дебіторської заборгованості підприємства відноситься дебіторська заборгованість зі строком погашення менше 12 місяців та дебіторська заборгованість зі строком погашення більше 12 місяців з дати балансу, то така інформація повинна бути розкрита у примітках до фінансової звітності.

Для віднесення дебіторської заборгованості до довгострокової або поточної необхідно брати до уваги строк, який залишився до погашення заборгованості від дати балансу.

Оцінка поточної дебіторської заборгованості ґрунтується на первісній вартості, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання.

Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, не забезпечена векселем.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу). Така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Сума доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається угодою між продавцем та покупцем як справедлива вартість компенсації, яку отримали, чи яка підлягає отриманню.

Облік поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги ведеться на субрахунках: 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” та

362 “Розрахунки з іноземними покупцями”

За дебетом рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” відображається вартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені до вартості реалізації.

У навчальної та методичній літературі доволі висвітлюються питання, присвячені обліку розрахунків із покупцями і замовниками.

Чимало авторів, визначають покупців і замовників організації, фізичних осіб, що купують сировину, продукцію та інші товарно–материальні цінності, які споживають різні види послуг (електроенергію, газ, воду та ін.). У зв'язку з цим будь-яке, з перечислювиних вище, може бути одночасно у ролі, як покупця, і замовника. Тож для будь-якого підприємства однією з найважливіших моментів у діяльності є оплата сум, за поставлену їм продукцію та надання послуг. У разі розвитку ринкових відносин існує ризик несплати за продукцію, що зумовлює виникненню дебіторську заборгованість. Частина цієї заборгованісті у процесі фінансово – господарської діяльності неминуча і має перебувати у рамках допустимих значень. Інша частина може перейти до розряду сумнівної.

Сумнівна дебіторська заборгованість свідчать про порушення покупцями фінансової та платіжної дисципліни, що потребує негайного прийняття відповідних заходів усунення негативним наслідкам. Своєчасне ухвалення цих заходів, можливо, лише за здійсненні із боку підприємства систематичного контролю.

РОЗДІЛ ІІ. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ, РОБІТ, ПОСЛУГ) ТА ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ

2.1.Облік реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг).

Організації отримують основну частину прибуток від продажу продукції, товарів, робіт та надання послуг (реалізаційний фінансовий результат). Прибуток від продажу продукції визначають як відмінність між виручкою від продажу продукції діючих цінах без ПДВ і акцизів, експортного мита та інших відрахувань, передбачених законодавством України, та реальними витратами їхньому виробництво і продаж. Фінансовий результат від продажу продукції визначають за рахунком 90 «Продажі». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витратах, що з звичайними видами діяльності організації, і навіть визначення фінансового результату із них. До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті такі субрахунки:

90.1 «Виручка»;

90.2 «Собівартість продажів»;

90.3 «Податок на додану вартість»;

90.4 «Акцизи»;

90.9 «Прибуток /збиток від продажу».

Бухгалтерські проводки за рахунком 70 "Доходи від реалізації"

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображено вартість поверненої покупцем продукції	70 "Доход від реалізації"	36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
	Нараховано ПДВ на виручку від реалізації продукції	70 "Доход від реалізації	641 "Розрахунки за податками й платежами"
	Відображено надходження страхових платежів від страхувальника	70 "Доход від реалізації	76 "Страхові платежі"
	Визначено фінансовий результат від реалізації продукції	70 "Доход від реалізації	79 "Фінансові результати"
	Отримано готівку за продану продукцію	30 "Каса"	70 "Доход від реалізації"
	Отримано основні засоби в обмін на неподібний об'єкт	15 "Капітальні інвестиції"	70 "Доход від реалізації"
	Отримано кошти на поточний рахунок в банку	31 "Рахунки в банках"	70 "Доход від реалізації"
	Відображено доход від одержаних короткострокових векселів	34 "Короткострокові векселі одержані"	70 "Доход від реалізації"
	Відображено доход за одержані товарно-матеріальні цінності або надані послуги	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками"	70 "Доход від реалізації"
	Видано заробітну плату готовою продукцією	66 "Розрахунки з оплати праці"	70 "Доход від реалізації"
	Зараховано та відображено доход з отриманих відсотків	68 "Розрахунки за іншими операціями"	70 "Доход від реалізації"
	Списано доходи майбутніх періодів та включено до складу доходів звітного періоду	69 "Доходи майбутніх періодів"	70 "Доход від реалізації"

2.2. Облік розрахунків з покупцями та замовниками на підприємстві.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо – безпосередньо після її закінчення.

Згідно Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Продаючи свою продукцію ТОВ «Здорова вода» вступає у взаємовідносини з юридичними та фізичними особами - покупцями і замовниками, а отже здійснює з ними у певному порядку розрахунки. Взаємовідносини з покупцями (замовниками) пов’язані з укладанням договорів купівлі-продажу своєї продукції (товарів). У цих договорах відображаються зобов’язання ТОВ «Здорова вода» як продавця про обсяги і терміни відвантаження продукції (товарів) і зобов’язання покупця про приймання продукції (товарів). Особлива увага в договорах приділяється ціні товару, термінам поставки, порядку розрахунків, терміну оплати, оскільки ці умови договору є істотними і необхідні у разі вирішення спору у претензійно - позовному порядку.

Розрахункові взаємовідносини між покупцями і ТОВ «Здорова вода» виникають у процесі господарської діяльності підприємства, і цим відносинам, як правило, повинне передувати укладання договорів (контрактів) купівлі - продажу товарно - матеріальних цінностей, договорів підряду на виконання різних робіт, надання послуг. Договір купівлі - продажу являє собою комерційний документ, згідно з яким оформлено торгівельну угоду. У ньому міститься письмова угода сторін про поставку товарів - зобов’язання продавця передати певне майно у власність покупця та зобов’язання покупця прийняти це майно і сплатити за нього певну грошову суму.

Факт відпуску продукції (товарів) має бути належним чином оформлений документами. Підставою для відпуску продукції (товару) зі складу підприємства є доручення, яке пред’являється представником покупця і яке повинне містити відповідні реквізити. Підпис представника покупця на дорученні повинні бути ідентичними підпису одержувача на відвантажувальних документах про приймання продукції.

Первинними документами для розрахунків з покупцями і замовниками є: накладні, рахунок-фактура, платіжна вимога-доручення за якою здійснюється перерахування коштів на розрахунковий рахунок підприємства-продавця, підтвердженням здійснення оплати за продукцію є виписка банку по розрахунковому рахунку підприємства-продавця, товарно-транспортна накладна, а також, оскільки ТОВ «Здорова вода» є платником податку на додану вартість і зареєстроване податковій інспекції, надають покупцеві податкову накладну, із зазначенням у ній дати виписки, порядкового номеру, найменування та індивідуального податкового номеру продавця і покупця, умови продажу і форми ведення розрахунків.

У разі доставки продукції покупцеві автотранспортом підприємства важливе значення має товарно-транспортна накладна, в якій повинні бути наявні записи з підписами і відбитком печатки одержувача, які засвідчують доставку продукції.

Рух первинних документів у бухгалтерському обліку ґрунтується графіком.

Щоб знизити ризик появи для підприємства сумнівної дебіторської заборгованісті, у сучасній практиці підприємства часто вимагають часткової чи повної передоплати майбутніх поставок товарів, робіт чи послуг. Також може використовуватися акредитивна система розрахунків із умовою безакцептного списання коштів із рахунку постачальника чи замовника по попередньої домовленості. Проте, зловживання авансовими формами розрахунків можуть призвести в завищення податкової бази податку додану вартість, що може спричинити погіршення фінансового становища підприємства-продавця. Щоб уникнути таких наслідків треба вивчити динаміку, склад, причини давність виникнення заборгованості; для аналізу дебіторську заборгованість використовуються дані II розділу активу балансу, а кредиторської – V розділу пасиву балансу.

Давати оцінку складу і структурі заборгованості слід по конкретних покупцях. Потрібно визначити одного чи навіть кількох головних боржників; які впливають на на фінансове становище підприємства. Також проводять оцінку за термінами виникнення заборгованостей чи термінів їх можливого погашення. Найпоширеніша класифікація передбачає таке угруповання поточної заборгованості:

1) до 30 днів,

2) 3 місяці,

3) 6 місяців,

4) 12 місяців,

5) більш 12 місяців.

В залежності від кількості дебіторів, на наш погляд, доцільно в обліковій політиці підприємства передбачити один із способів ведення бухгалтерського обліку резерву сумнівних боргів:

— по кожному сумнівному дебітору;

— по кожній окремій групі сумнівних дебіторів;

— в цілому, без аналітики.

Якщо буде обрано спосіб ведення резерву сумнівних боргів без аналітики, то доцільно після інвентаризації дебіторської заборгованості на дату балансу скласти окремий список сумнівних дебіторів в якості додатку до інвентаризаційної відомості, щоб було відомо, на чию користь нараховувалась сума резерву.

Перший метод за П(С)БО 10 нарахування резерву сумнівних боргів є більш простішим. Його можливо застосовувати на підприємствах з невеликою кількістю дебіторів, де є можливість аналізувати їх платоспроможність. Величина резерву сумнівних боргів визначається повністю на суму сумнівної заборгованості.

Приклад. Станом на 31.12.2012 р. дебіторська заборгованість ТОВ «Будем» перед ТОВ «Здорова вода» за надані послуги складає 2000,00грн. На дату складання балансу ТОВ «Здорова вода» стала відома інформація, що ТОВ «Будем» не можуть розрахуватися по своїм зобов’язанням. Нарахування резерву сумнівних боргів по ТОВ «Будем» 31.12.2012р буде таким:

Дт 94- Кт 38 на суму 2000,00грн.

Другий метод потребує більше часу. Але на підприємствах з великою кількістю дебіторів він більш доцільний у використанні.

За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується як добуток дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

П(С)БО 10 рекомендує розраховувати коефіцієнт сумнівності одним з трьох способів:

— шляхом визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході підприємства;

— проведенням класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;

— визначенням середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років.

Приклад. Розглянемо як нараховується резерв сумнівних боргів за другим методом при визначенні коефіцієнту сумнівності через питому вагу безнадійних боргів у дебіторській заборгованості підприємства за попередні 3 роки. (Часовий інтервал за який проводиться аналіз, обирається підприємством самостійно і визначається його обліковою політикою).

За умовою: на кінець 2012 року дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги) складає 11000,00грн. Залишок резерву сумнівних боргів на кінець 2012 року становить 1000,00грн

Роки	Сальдо дебіторської заборгованості за товари (роботи, послуги) на кінець року, що утворилось за результатами діяльності року, грн	Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги), що визнана безнадійною за рік, грн
	12000,00	1000,00
	10000,00	2000,00
	15000,00	3000,00
Разом	3700,00	6000,00

Коефіцієнт сумнівності в даному випадку розраховується за наступною формулою: Кс = 6000,00:37000,00 = 0,162

Резерв сумнівних боргів за 2012 рік розрахуємо наступним чином:

Р = 0,162*11000,00 = 1782,00 грн.

Р кінц. = 1000,00+1782,00 = 2782,00 грн.

Таким чином, резерв сумнівних боргів на 31.12.2012 р. становить 2782,00грн. Донарахування резерву буде зроблено проводкою:

Дт 94 - Кт 38 на 1782,00 грн.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться по кожному покупцю й замовнику, за кожним поданим до сплати рахунком.

Сальдо субрахунків 361 і 362 відображають загальну дебіторську заборгованість покупців, а в балансі підприємства цю суму слід відобразити з вирахуванням очікуваної суми несплати боргів.

Суми, щодо яких існує ризик неповернення, відображають на кредиті пасивного рахунка 38 «Резерв сумнівних боргів»:

Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» - на суму створеного резерву сумнівних боргів; Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Так, якщо на кредиті рахунка 38 відображають створення резерву сумнівних боргів у кореспонденції з рахунками витрат, то на дебеті — списання сумнівної заборгованості або зменшення нарахованих резервів у кореспон­денції з рахунком обліку доходів:

Дт 94 «Інші витрати операційної діяльності» - створення резерву сумнівних боргів; Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Або: Дт 38 «Резерв сумнівних боргів» - зменшення нарахованих резервів; Кт 71 «Інший операційний дохід».

Бухгалтерський облік розрахунків з покупцями і замовниками за відвантажену продукцію, товари, роботи, послуги крім заборгованості, яка забезпечена векселем ведеться на рахунку 36”Розрахунки з покупцями і замовниками”, який має такі субрахунки:

361”Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками”

362”Розрахунки з іноземними покупцями і замовниками”

363”Розрахунки з учасниками промислово фінансових груп”

За дебетом рахунка 36”Розрахунки з покупцями і замовниками” відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (в тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов`язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів та включенні у вартість реалізації, за кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємств в банківських установах в касу, та інших видів розрахунків.

Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).
Треба відзначити, що відобразити заборгованість покупця (замовника) організація повинна незалежно від того, чи отримала вона від нього гроші за продані товари (виконані роботи, надані послуги) чи ні.
Якщо організація відвантажила покупцеві товари (продукцію), то після того, як до покупця перейшло право власності на них, в обліку робиться проводка:
Дебет 62 Кредит 90-1 - відображена заборгованість покупця за відвантажені товари (продукцію).
Якщо організація виконала для замовника роботи (надала послуги) та замовник їх прийняв, робиться запис:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - відбито заборгованість замовника за виконані роботи (надані послуги).
При надходженні від покупця (замовника) грошових коштів або майна в оплату заборгованості робиться проводка за кредитом рахунка: Дебет 50 (51, 52, 10.) Кредит 62 - надійшли кошти від покупця (замовника) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг.

Відображення в обліку операцій по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
	2 Відображені суми отриманих авансів, зараховані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною	38 "Резерв сумнівних боргів"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Видано вексель в забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію	62 "Короткострокові векселі видані"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Повернуто страховику страхові платежі	76 "Страхові платежі"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Нараховано негативну курсові різницю по дебіторській заборгованості	94 "Інші витрати операційної діяльності"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Сплачено грошову компенсацію покупцю при бартерній операції	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	31"Рахунки в банках"
	В результаті зміни фінансового стану покупця відновлюється сума його заборгованості, що раніше визнана безнадійною	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	38 "Резерв сумнівних боргів"
	Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцю	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	76 "Страхові платежі"

Дата добавления: 2017-01-13