Тема 1. Правовое регулирование и учёт доходов и расходов организации

План:

1. Правовое регулирование доходов организации:

1.1. Понятие доходов и их классификация;

1.2. Правила признания доходов.

2. Правовое регулирование расходов организации:

2.1. Понятие расходов и их классификация;

2.2. Правила признания расходов.

С 1 января 2000 года в России вступили в действие ПБУ 9 /99 «Доходы организации» (Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) и ПБУ 10 /99 «Расходы организации» (Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н). Эти нормативные акты имеют концептуальное значение, поскольку вводят ряд новшеств, ранее изложенных только в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России[1] и приближающих российский бухгалтерский учёт к соответствующим международным стандартам.

Впервые в правилах российского бухгалтерского учёта в ПБУ 9 /99 и ПБУ 10 /99 даны понятия и классификация доходов и расходов, которые соответствуют аналогичным понятиям, заложенным в Налоговый кодекс РФ для исчисления налога на прибыль.

Изучение вышеназванных ПБУ вызывает определённые трудности как в силу новизны основных положений, так и в силу сложного их изложения. Отсюда возникает необходимость разъяснений некоторых основных положений ПБУ.

В п.2 ПБУ 9 /99 даётся определение доходов организации. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)[2]. Сразу обратите внимание на то, что определение понятия «расходы организации» зеркально по отношению к определению доходов, т.е. вместо слов «увеличение», «поступление» используются слова «уменьшение», «выбытие». Точно так же, т.е. «зеркально» по отношению к ПБУ 9 /99 построены все разделы ПБУ 10 /99.

В п.3 ПБУ 9/ 99 даётся перечень поступлений от других юридических и физических лиц, которые не признаются доходами организации. Этот перечень нужно усвоить.

В п.4 ПБУ 9 /99 даётся классификация доходов организации, которые в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

(Две последние группы ещё называют прочими доходами).

В п.5 ПБУ 9/ 99 даётся перечень доходов от обычной деятельности. К ним относятся:

- выручка от продажи продукции, работ, услуг;

- если предметом деятельности является сдача в аренду имущества или предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, то выручкой считается полученная арендная плата за права пользования полученными нематериальными активами

- если предметом деятельности является участие в уставных капиталах других организаций, то выручкой считается доход, полученный от этого участия.

Необходимо уяснить, что доходы от обычных видов деятельности признаются таковыми в случаях, если:

1) это выручка от продажи продукции, работ, услуг;

2) определённые виды деятельности обозначены в Уставе организации, т.к. именно уставные виды деятельности являются обычными для организации. Например, если сдача имущества в аренду предусмотрена в Уставе, то организация обязана без рассуждений о том, услуга это или не услуга по Гражданскому кодексу РФ, считать поступающую арендную плату выручкой от основной деятельности;

3) доходы от иных видов деятельности, не обозначенных в Уставе организации, если они носят систематический характер;

4) если доходы от сдачи в аренду активов организации, от предоставления в пользоание объектов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций не носят систематического характера, но являются существенными для организации.

Возникает вопрос, какие доходы считать существенными?

Принято считать, что существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.[3]

Пример:

Таблица 1. Виды доходов организации за определённый период.

Виды доходов	Сумма дохода, ед.	Удельный вес, %
Выручка от продажи товаров		86,6
Арендная плата
Доходы по акциям (т.е. от участия в уставном капитале другой организации)		3,4
Итого

Следовательно, доходы от обычных видов деятельности, т.е. выручка организации, составит 145 единиц (130 + 15), а доходы по акциям относятся к прочим доходам.

Кроме выручки в п.7 и 8 ПБУ 9 /99 приведён перечень доходов операционных и внереализационных. Их состав нужно знать.

Какое практическое значение имеет разделение доходов на «выручку» и «прочие доходы»?

В бухгалтерском учёте выручка от основных видов деятельности учитывается на счёте 90 «Продажи» и в отчётности организации (в форме 2 «Отчёт о прибылях и убытках») учитывается отдельной строкой. Выручка является налогооблагаемой базой для исчисления НДС и других налогов.

Операционные и внереализационные доходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Изучите характеристику этого счёта по Плану счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (Утв. приказом.Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) (далее План счетов).

Важные новшества, введённые ПБУ 9 /99, имеющие юридическое значение, состоят в том, что изменяется подход к выручке не только в связи с введением понятия «Предмет деятельности», но и в связи с особенностями её исчисления в зависимости от условий и видов договоров, а также установлением ряда условий признания выручки.

Отнеситесь внимательно к этим разделам ПБУ, поскольку необходимо учитывать эти нормы при составлении договоров.

В ПБУ 10 /99 «Расходы организации» дано определение расходов, перечень затрат, не относящихся к расходам, а также условия признания расходов организации. Как уже говорилось, ПБУ 10 /99 изложено зеркально по отношению к ПБУ 9 /99.

Вопросы для самоконтроля:

1. Если сдача в аренду помещений не зафиксирована в Уставе организации как один из видов деятельности, не носит систематического характера, то к каким видам доходов организации относится арендная плата в размере 200 ед. при общем доходе организации в 800 ед.?

2. Из каких затрат формируются расходы по обычным видам деятельности?

3. Каким образом будет определяться выручка по договору мены?

Дата добавления: 2017-01-14