Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам.

Виды обязательств. Причины их образования.

План

Тема 2.6. Бюджетный учет обязательств.

Урок 5. Виды обязательств, причины их образования. Учёт расчётов с кредиторами по долговым обязательствам.

1. Виды обязательств. Причины их образования.

2. Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам.

3. Порядок списания просроченной задолженности.

Домашнее задание

1. Приказ Министерства финансов РФ от 06.12.2010 №162н

2. Бюджетный учёт и отчётность ч2, Ю.П. Никольская, Ю.В. Быковская стр.14-23

На счетах III раздела единого плана счетов бухгалтерского учета показаны все виды обязательств, отражаемые в составе кредиторской задолженности, включая обязательства, связанные с привлечением заемных средств (долговые обязательства). Обязательства перед работниками учреждения, обязательства учреждений перед бюджетом по налогам и сборам, обязательства перед поставщиками и подрядчиками (расчеты по принятым обязательствам), а также все виды обязательств, которые могут возникать при осуществлении деятельности органами, организующими исполнение бюджета. При методе начисления необходимо признавать обязательства в учете по мере их возникновения, а не в момент погашения.

2. Расчёты с кредиторами по долговым обязательствам – операции по принятым долговым обязательствам в рамках привлечения средств по государственному (муниципальному) долгу. К ним относятся и расчёты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований (расходы по обслуживанию долговых обязательств).

Под долговыми обязательствами понимается государственный и муниципальный долг.

Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашением (договорам) и иным видом долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий. Формы, в которых могут существовать долговые обязательства, определены статьями 97-99 Бюджетного кодекса РФ следующие формы:

1 На федеральном уровне:

1) Кредитные соглашения и договоры, заключенные от имени РФ, как заемщика с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями.

2) Государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ

3) Договоры и соглашения о получении Российской Федерацией бюджетных кредитов от бюджетов других уровней.

4) Договоры о представлении Российской Федерации государственных гарантий.

2 На региональном уровне то же, только по субъектам РФ.

3 На местном (муниципальном) уровне:

1) Кредитные соглашения и договоры

2) Займы, осуществляемые путем выпуска муниципальных ценных бумаг

3) Договоры и соглашения о получении муниципальным образованием бюджетных кредитов от бюджетов других уровней

4) Договоры о предоставлении муниципальных гарантий.

Долговые обязательства РФ могут быть:

1 Краткосрочными (до 1 года)

2 Среднесрочные (от 1 до 5 лет)

3 Долгосрочные (от 5 до 10 лет)

Операции, связанные с возникновением и погашением сумм основного долга и с начислением и уплатой процентов в бухгалтерском учете отражается обособленно и на одном счете. Детализация идет только в регистрах аналитического учета.

Для учета расчетов с кредитами по долговым обязательствам предназначен пассивный счет 30100.

30110 – «Расчеты по долговым обязательствам в рублях»

30120 – «Расчеты по долговым обязательствам по целевым иностранным кредитам»

30130 – «Расчеты по государственным (муниципальным) гарантиям»

30140 – «Расчеты по долговым обязательствам в иностранной валюте».

Учет операций по долговым обязательствам ведется в валюте РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. При переоценке долговых обязательств может возникать либо положительная либо отрицательная курсовая разница. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета государственного (муниципального) долга.

Отражение операций по счёту «Расчёты с кредиторами по долговым обязательствам» осуществляется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Операции по расчётам с кредиторами по долговым обязательствам принимаются к учёту на основании следующих документов:

- первичный учётный документ, подтверждающий поступление средств на лицевой счёт учреждения – принятие долговых обязательств;

- первичный учётный документ, подтверждающий расходование денежных средств учреждения и др. документы.

Типовые операции по долговым обязательствам.

1. Возникновение долговых обязательств:

1.1. Поступление на лицевой счет в ОФК средств от заимствований

ДТ 021002710 КТ030110710

ДТ 021002720 КТ 030140720

1.2. Поступление на счет в кредитное учреждение от заимствований

ДТ 020120510 КТ 030110710

ДТ 020127510 КТ 030140720

Одновременно по ДТу забалансового счета 17.

2. Начисление процентов, штрафных санкций по долговым обязательствам

ДТ 040120231 КТ 030110710

ДТ 0401020232 КТ 030140720

3. Приняты обязательства текущего года за счет средств бюджета

ДТ 050113231 КТ 050211231

ДТ 050113232 КТ050211232

4. Отражены результаты положительной переоценки задолженности по долговым обязательствам в иностранной валюте

ДТ 030140820 КТ 040110171

4.1 Отражена отрицательная курсовая разница

ДТ 040110171 КТ 030140720

5. Погашение долговых обязательств:

5.1. Перечислены с лицевого счета в органы казначейства суммы в погашение долговых обязательств

ДТ 030110810 КТ 030405810

ДТ 030140820 КТ 030405820

5.2. Перечислены с лицевого счета в органы казначейства проценты штрафы

ДТ 030110810 КТ 030405231

ДТ 030140820 КТ 030405232

5.3. Перечислены со счета в кредитное учреждение суммы в погашение долговых обязательств

ДТ 030110810 КТ 020120610

ДТ 030140820 КТ 020127610

Одновременно по забалансовому счету 18.

Особым видом долговых обязательств являются государственные и муниципальные гарантии, являющиеся способом обеспечения гражданско-правовых обязательств, посредством которого соответственно РФ, субъект РФ или муниципальное образование (выступает в лице гаранта), дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная или муниципальная гарантия, обязательства перед третьими лицами полностью или частично.

Государственные или муниципальные гарантии могут предусматривать субсидиарную или солидарную ответственность гаранта по обеспечению им обязательств лица, которому дается государственная или муниципальная гарантия. Так как сам факт оформления гарантии еще не означает автоматического увеличения бюджетных расходов, сумма выданных гарантий в бюджетном учете отражается за балансом. Для этих целей предназначен забалансовый счет 11 «Государственные и муниципальные гарантии».

3.Порядок списания просроченной задолженност и.

Суммы кредиторской задолженности и депонентской задолженности, числящиеся на балансе учреждения, по которым срок исковой давности истек, кроме платежей в бюджеты, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения, где эта задолженность числится в учете.

Для принятия решения о списании кредиторской и депонентской задолженности к проекту приказа на списание прилагается письменное обоснование, осуществляемого списания задолженности с указанием сроков ее образования, описанием соответствующего обязательства (наименование, номер и дата договора, предмет обязательства, реквизиты первичных учетных документов по принятию обязательства и его оплате), раскрытием имевшей место переписки с кредитором, принимаемых им мер для взыскания задолженности.

Списываемые с учета суммы кредиторской задолженности отражаются по дебету ответствующих счетов аналитического учета счетов 030200 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300 «Расчеты по платежам в бюджеты», 030400 «прочие расчеты с кредиторами» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Вместе с этим новой редакцией Инструкции по бюджетному учету предусматривается возможность списания с 1 января 2009 года с бюджетного учета сумм кредиторской задолженности, по которым даже не истекли сроки исковой давности.

В частности, списанию подлежат суммы непредъявленных кредиторами требований (в том числе суммы кредиторской задолженности), не подтвержденные ими по результатам проведенной учреждением инвентаризации задолженности.

Для учета списанных по указанному основанию сумм предназначен забалансовый счет 20 «Списанная задолженность невостребованная кредиторами».

Списание по указанному основанию сумм задолженности производится в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансировании дефицита бюджета). Вместе с этим списанные суммы (в отличие от сумм задолженности, по которой истекли сроки исковой давности) подлежат автоматическому восстановлению на балансовый счет в случае предъявления кредитором своего требования. В данном случае денежное обязательство регистрируется заново, а в бюджетном учете оформляется запись по дебету счета 040120290 «Прочие расходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200 «Расчеты по принятым обязательствам».

Вопросы для самопроверки:

1.Какие виды обязательств вы знаете?

2. Что понимается под долговыми обязательствами?

3.Какой счёт применяется для учёта долговых обязательств? Дать его характеристику.

4. Дать понятие государственной и муниципальной гарантии.

5. Каков порядок списания просроченной кредиторской и депонентской задолженности?

Дата добавления: 2017-02-01