Информационно-аналитическое обеспечение финансово-экономического анализа

Системные предпосылки экономического анализа

В соответствии с законодательными документами предприятия и организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность по следу­ющим адресам (пользователям финансовой информации):

- собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами;

- государственной налоговой инспекции (в соответствии с юридическим адресом предприятия);

- органам государственной статистики для обобщения и публичного использования внешними пользователями ин­формации;

- другим государственным органам, на которые возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности;

- органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам представляют отчетность предприятия, находящиеся в го­сударственной или муниципальной собственности пол­ностью или частично, а также приватизированные пред­приятия (в том числе арендные), созданные на базе государственных предприятий или их структурных под­разделений, до окончания срока выкупа.

Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представля­ют не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Предприятия, имеющие в своем составе филиалы или дочер­ние компании, представляют консолидированную отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года.

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия пред­ставляют следующие формы (см. Приложение, где формы запол­нены условными данными):

1) форма № 1 «Бухгалтерский баланс».

В нем фиксируется стоимость (денежное выражение) остатков внеоборотных и оборотных активов капитала, фондов, прибыли, креди­тов и займов, кредиторской задолженности и прочих пас­сивов. Баланс содержит обобщенную информацию о со­стоянии хозяйственных средств предприятия, входящих в актив, и источников их образования, составляющих пас­сив. Эта информация представляется «На начало года» и «На конец года», что и дает возможность анализа, сопос­тавления показателей, выявления их роста или снижения. Однако отражение в балансе только остатков не дает воз­можности ответить на все вопросы собственников и про­чих заинтересованных служб. Нужны дополнительные подробные сведения не только об остатках, но и о движе­нии хозяйственных средств и их источников. Это дости­гается подготовкой следующих форм отчетности.

2) форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3) форма № 3 «Отчет о движении капитала».

4) форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

5) форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

6) «Пояснительная записка» с изложением основных факто­ров, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового со­стояния;

7) Итоговая часть аудиторского заключения (для предприя­тий, подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтер­скую отчетность предприятия.

Отчетность — это заключительный элемент системы бухгал­терского учета. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связа­ны между собой и представляют собой единое целое, т.е. систему экономических показателей, характеризующих условия и резуль­таты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем све­дения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют ком­плексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явле­ний.

Системность и комплексность сведений, содержащихся в бухгалтерской отчетности, являются следствием определенных требований, предъявляемых к ее составлению:

- полнота отражения в учете за отчетный год всех хозяйствен­ных операций, осуществляемых в этом году, и результатов инвен­таризации имущества и обязательств;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному пе­риоду в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на дату проведения годовой инвентаризации;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной по­литики. Изменение учетной политики по сравнению с предыду­щим годом должно быть объяснено в Пояснительной записке к годовому отчету.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изуче­ние бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых ус­пехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Полный все­сторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки фи­нансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс (форма № 1). Баланс отражает состояние имущества, собственно­го капитала и обязательств предприятия на определенную дату.

В актив баланса включаются статьи, в которых объединены определенные элементы имущества предприятия по функцио­нальному признаку. Актив баланса состоит из двух разделов. В раз­деле I «Внеоборотные активы» отражаются земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения; нематери­альные активы и прочие внеоборотные активы. Раздел II актива баланса «Оборотные активы» отражает величину материальных оборотных средств: производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции и т.д.; наличие у предприятия свободных денежных средств, краткосрочных финансовых вло­жений, величину дебиторской задолженности и прочих оборот­ных активов.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму. Так, в разделе I актива баланса показано имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первона­чальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая. В разделе II актива баланса показаны такие элементы иму­щества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов ак­тива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна 1, т.е. они абсо­лютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическо­му признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за по­лученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъ­ектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят в свою очередь из двух частей:

- из капитала, который получает предприятие от акционе­ров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

- из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные (сроком свыше года) и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства пред­ставляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения внеш­ние обязательства – это источник формирования активов пред­приятия, а с юридической – это долг предприятия перед третьи­ми лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Пер­вое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются:

- оценка доходности (рентабельности) капитала;

- оценка степени деловой (хозяйственной) активности пред­приятия;

- оценка финансовой устойчивости;

- оценка ликвидности баланса и платежеспособности пред­приятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капи­тала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заем­ных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособ­ность предприятия как заемщика; оценить возможные риски сво­их вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровыва­ются в Приложении к балансу (форма № 5). Данные формы № 5 вместе с балансом и показателями фор­мы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» используются для оценки финансового состояния предприятия.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых ре­зультатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка и слагаемые этого показателя:

- прибыль (убыток) от реализации продукции;

- финансовый результат от прочей реализации (от реализа­ции основных средств и нематериальных активов) и дру­гих финансовых операций;

- доходы и расходы от прочих внереализационных опера­ций (штрафы, убытки от безнадежных долгов и т.п.).

В форме № 2 представлены также выручка нетто от реализа­ции продукции, товаров, работ, услуг, затраты предприятия на производство реализованной продукции (работ, услуг), коммер­ческие расходы, управленческие расходы, суммы налога на при­быль и отвлеченных средств, нераспределенная прибыль.

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источ­ником информации для анализа показателей рентабельности ак­тивов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия, и других показателей.

Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает струк­туру собственного капитала предприятия, представленную в ди­намике. По каждому элементу собственного капитала в ней отра­жены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного пе­риода и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определив­шие изменение финансовой устойчивости и ликвидности пред­приятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом но­вых условий.

Вопросы для самопроверки:

1. Каких пользователей финансовой информации Вы можете назвать?

2. Какие из форм бухгалтерской отчетности используются при проведении анализа финансового состояния?

3. Какая информация содержится в форме №2?

4. В чем основное различие между «бухгалтерским балансом» и «отчетом о прибылях и убытках» по критерию сроков составления?

Дата добавления: 2017-02-01