Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов, он применяется в течении всего срока действия соглашения.

Сторонами соглашения являются:

• Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
• Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

-было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

- при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

- предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

• НДС; налог на прибыль организаций;
• единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
• налог на добычу полезных ископаемых;
• платежи за пользование природными ресурсами;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• плату за пользование водными объектами;
• государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Второй вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей:

• НДС; единый социальный налог;
• плату за негативное воздействие на окружающую среду;
• государственную пошлину; таможенные сборы;

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного налогового периода.

Налогоплательщик предоставляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по месту нахождения участка недр, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Также налогоплательщик должен представить программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год, не позднее 31 декабря года, предшествующему планируемому.

Особенностью СРП является то, что выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положений статьи 87 НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.

Список использованных источников:

1. Налоговый кодекс РФ части 1 и 2 по состоянию на 15 мая 2011г.

2. http://www.garant.ru/- сайт справочно-правовой системы Гарант

Дата добавления: 2017-02-01