Организация учета при совмещении общего и вмененного режимов налогообложения

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению по разным системам налогообложения налогоплательщики должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности, а также учет показателей, необходимых для исчисления налогов.

При совмещении общего и вмененного режимов налогообложения совпадает обязанность хозяйствующих субъектов – юридических лиц вести учет с применением двойной записи и плану счетов. Также является обязанностью составление и представление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет ведется путем сплошного и непрерывного учета. Таким образом необходимо в учете отражать все хозяйственные операции по всем видам деятельности.

Для обеспечения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, подлежащих налогообложению по общему режиму налогообложения и вмененной системе налогообложения можно применять отдельные синтетические счета. В этом случае количество синтетических счетов зависит от количества осуществляемых видов деятельности. Аналитический учет может быть обеспечен в необходимом для хозяйствующего субъекта разрезе.

При совмещении общего и вмененного режимов налогообложения, организациям следует придерживаться норм гл. 25 НК РФ. При осуществлении предпринимательской деятельности по разным системам налогообложения необходимо разделение расходов на прямые и косвенные. Федеральным законом № 58-фз от 6.06.05 г. внесено изменение в распределении соотношения прямых и косвенных расходов, связанных с производством и реализацией.

К прямым расходам могут относиться:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование;

Амортизационные отчисления.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

Теперь налогоплательщики могут самостоятельно определять состав прямых и косвенных расходов для целей налогообложения.

Для правомерного распределения доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым налогами по разным системам, необходимо вести документирование хозяйственных операций. Это позволит определить закономерность отнесения тех или иных расходов к определенному виду деятельности. Также следует вести раздельный учет доходов и расходов на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Налогоплательщикам необходимо:

дать точное описание в первичных документах содержания хозяйственных операций, на основании которых доходы и расходы будут подразделяться по видам деятельности;

вести отдельные регистры синтетического учета для каждого вида деятельности;

вести учет доходов и расходов по каждому виду деятельности на отдельных (специальных) субсчетах синтетических счетов или синтетических счетах.

Для целей налогообложения многопрофильным налогоплательщикам следует определить следующие показатели:

выручку от реализации по каждому виду деятельности;

прямые затраты по каждому виду деятельности;

косвенные расходы.

Выручка от реализации по каждому виду деятельности определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ. Так, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Прямые затраты связаны с производством (оказанием услуг) по одному виду деятельности могут быть непосредственно отнесены на затраты по этому виду деятельности. Прямые затраты по видам деятельности определяются по принадлежности, и, как правило, у налогоплательщиков не возникает проблем с их перераспределением.

Косвенные расходы могут относиться к нескольким видам деятельности, и их перераспределение является важной составляющей при расчете налогов по разным системам налогообложения.

Перераспределение косвенных расходов следует производить пропорционально выручке от видов деятельности, облагаемых налогами по разным системам. При отсутствии выручки пропорционально расходам по видам деятельности, облагаемых налогами по разным системам.

Дата добавления: 2014-01-04