Пример. Организация осуществляет два вида деятельности

Организация осуществляет два вида деятельности. Один из них облагается единым налогом на вмененный доход, другой вид деятельности облагается налогами, действующими при общем режиме налогообложения. За отчетный период организация получила выручку от вида деятельности, облагаемого вмененным налогом, 420 000 руб., а от другого вида деятельности — 283 200 руб. в том числе НДС 43 200 руб. Прямые расходы по виду деятельности, облагаемой вмененным налогом, составили 200 000 руб., а по виду деятельности, не облагаемой вмененным налогом, 180 000 руб. Сумма косвенных расходов по всем видам деятельности, подлежащих распределению за рассматриваемый период, составила 14 160 руб., в том числе НДС 2160 руб.

Расчет следует производить исходя из соотношения выручки по видам деятельности без НДС.

Общая сумма выручки по всем видам деятельности составит 660 000 руб. (420 000 + 283200 – 43200). В этом случае доля выручки от вида деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, составит 36% (240 000/660 000) х 100)). Организации следует отнести к уменьшению доходов от вида деятельности, не облагаемой вмененным налогом, косвенные расходы на сумму 4320 руб. (12 000 х 36%). Остальная часть косвенных расходов 7680 руб. (12 000 – 4320) относится к виду деятельности, облагаемой вмененным налогом.

В бухгалтерском учете организации могут быть сделаны следующие проводки:

Списаны на реализацию косвенные расходы.

Д 90 «Продажи» сб «выручка, не облагаемая вмененным налогом» К 26 «Общехозяйственные расходы» 4320 руб.

Д 90 «Продажи» сб «выручка, облагаемая вмененным налогом» К 26 «Общехозяйственные расходы» 7680 руб.

Для организаций, осуществляющих виды деятельности, облагаемые налогами по разным налоговым системам, важно не только перераспределить расходы для целей налогообложения, но и рассчитать налоги. Как в этом случае рассчитать налог на прибыль, налог на имущество, НДС? Ведь при общеустановленной системе налогообложения эти налоги уплачиваются, а при уплате единого налога на вмененный доход — нет.

Налог на имущество организаций

В соответствии с гл. 30 «Налог на имущество организаций» налогоплательщик, который использует имущество в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и иной деятельности должен уплатить налог на имущество. Такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

На основе данных рассматриваемого примера рассчитаем сумму налога на имущество. Для расчета налога необходим еще один показатель – среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период. Предположим, что среднегодовая стоимость имущества за рассматриваемый период составляет 100 000 руб.

Часть среднегодовой стоимости имущества, которая относится к виду деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход составляет:

63 637 руб. (100 000 х (420 000/660 000).

Часть среднегодовой стоимости имущества, которая относится к виду деятельности, облагаемой налогами по общему режиму налогообложения:

36 363 руб. (100 000 х (240 000/660 000)

Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составляет по данным рассматриваемого примера 36 363 руб. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, составляет 800 руб. (36 363 х 2,2%). В расчете использована ставка налога на имущество, равная 2,2%.

Начислен налог на имущество:

Д99 К 68 сб. налог на имущество (800 руб.)

Налог на прибыль.

Согласно гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ организации, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой вмененным налогом, иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой (иной) деятельности в общеустановленном порядке.

На основе данных предыдущего примера налог на прибыль от вида деятельности, облагаемой налогами по общему режиму налогообложения, будет уплачиваться с налогооблагаемой базы 54 880 руб. (240 000 – 180 000 – 4320 - 800). Налог на прибыль, подлежащий уплате, составит 13 171 руб. (54880 х 24%).

Начислен налог на прибыль:

Д99 К68 сб. налог на прибыль в разрезе бюджетов (13171 руб.)

НДС.

В соответствии с п. 4. ст. 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Из общей суммы НДС по косвенным расходам организация может принять к зачету только ту часть НДС, которая приходится на расходы вида деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход. НДС по косвенным расходам, относящихся к виду деятельности, облагаемой вмененным налогом, принять к зачету нельзя. Его следует отнести на затраты.

Исходя из данных рассматриваемого примера, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составляет 778 руб. (2160 х 36%). Остальная часть НДС по косвенным налогам 1382 руб. (2160 – 778) возмещению не подлежит и относится на расходы по виду деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. Но для исчисления суммы единого налога на вмененный доход это значения иметь не будет.

В бухгалтерском учете эти операции можно отразить следующими проводками:

Принят входной НДС к зачету.

Д 68 «Налоги и сборы» сб «Расчеты по НДС» К 19 «НДС по приобретенным ценностям» 778 руб.

Отнесен НДС на расходы.

Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 19 «НДС по приобретенным ценностям» (1382 руб.)

Совмещение налоговых режимов в виде единого налога на вмененный доход и общего режима налогообложения не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами РФ по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской и статистической отчетностей.

Для малых предприятий сохраняется льгота по сокращенному составу годовой бухгалтерской отчетности и статистической отчетности.

При совмещении общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при разработке индивидуальных форм отчетности, в структуру бухгалтерского отчета «Отчет о прибылях и убытках» необходимо внести изменения.

В соответствии с приказом Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», при применении форм бухгалтерской отчетности, изготовленных субъектами малого предпринимательства, статьи (графы, строки) отсутствующих активов, пассивов, обязательств можно не приводить. При необходимости наиболее полного раскрытия учетной информации разрешено включать дополнительные показатели. Такими показателями должны быть доходы и расходы по видам деятельности, облагаемыми по разным режимам налогообложения.

Необходимо ввести дополнительные строки на свободный коды строк.

Дата добавления: 2014-01-04