Учет поступления основных средств. Организация аналитического учета основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация, оценка и учет

Долгосрочные инвестиции – это затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи. Создание и приобретение внеоборотных активов требует длительного времени и больших затрат организации, которые принято называть капитальными.

Долгосрочные инвестиции классифицируются в зависимости от формы их осуществления:

– новое строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий. В этом случае организации являются застройщиками, так как ведут капитальное строительство – иной вид деятельности в сравнении с основной своей деятельностью (например, производством промышленной продукции);

– приобретение отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств и других);

– приобретение в собственность земельных участков и объектов природопользования;

– приобретение и создание нематериальных активов;

– выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и другие.

В результате осуществления долгосрочных инвестиций организации получают внеоборотные активы, приносящие доход, такими активами, в частности, являются: основные средства, в том числе земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и др.

Для учета фактических затрат, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет активный, калькуляционный. По дебету счета отражаются все затраты организации, связанные с приобретением внеоборотных активов, которые в установленном порядке включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств и нематериальных активов. По кредиту данного счета отражается списание первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в момент принятия их в эксплуатацию на основании надлежаще оформленных документов. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению объектов внеоборотных активов.

При осуществлении строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения действующих предприятий, как правило, производится приобретение оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Для учета наличия и движения такого оборудования предназначен счет 07 «Оборудование к установке». Счет активный, инвентарный. По дебету счета отражаются фактические затраты по приобретению технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа. По кредиту данного счета отражается передача оборудования в монтаж.

Основные средства – это объекты, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, не предназначенные для перепродажи и способные приносить доход в будущем.

В бухгалтерском учете основные средства классифицируются:

1) по составу и назначению: земельные участки; объекты природопользования (месторождения полезных ископаемых и другие природные ресурсы); здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные основные средства; прочие основные средства;

2) по степени участия в производственном процессе: производственные и непроизводственные. К производственным относятся объекты основных средств, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации, то есть использование в процессе производства продукции в промышленности, в строительстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности. К непроизводственным относятся объекты основных средств, используемые для обслуживания личных потребностей работников (гостиницы, поликлиники и др.);

3) по степени использования: действующие (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся в запасе, резерве, на консервации, в ремонте);

4) по принадлежности: собственные (принадлежащие организации) и арендованные (не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату), а также находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

В бухгалтерском учете используются следующие способы оценки основных средств:

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету.

В зависимости от источника и способа приобретения основных средств в качестве первоначальной стоимости выступают:

а) при приобретении объектов основных средств за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации) – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) за приобретаемый объект;

- суммы, уплачиваемые перевозчику за доставку объекта;

- суммы, уплачиваемые подрядной организации за осуществление работ по договорам строительного подряда;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

б) при приобретении объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации – денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, денежная оценка основных средств, вносимых учредителями (участниками) в уставный (складочный) капитал организации определяется независимым оценщиком).

в) при приобретении объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость на дату принятия объекта к учету.

г) при приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (по договору мены) – стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не допускается за исключением следующих случаев:

1) достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств;

Стоимость основных средств, сформированную в результате внесения изменений в первоначальную стоимость, называют восстановительной стоимостью.

Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства» в оценке по первоначальной (восстановительной) стоимости. По дебету счета отражаются операции по принятию к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате осуществления долгосрочных инвестиций и операции по дооценке основных средств. По кредиту счета отражаются операции по выбытию основных средств и их уценке.

Основные средства могут поступать в организацию в случаях:

- поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

Во всех перечисленных случаях фактические затраты организации, связанные с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредитуемыми счетами к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» по операциям приобретения основных средств выступают:

- при приобретении объектов за плату, строительстве (сооружении) подрядным способом – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- при строительстве (сооружении), изготовлении объектов хозяйственным способом – счет 23 «Вспомогательные производства», а при отсутствии строительного подразделения в организации – счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.;

- при поступлении объектов от учредителей (участников) в счет вклада в уставный капитал – счет 75 «Расчеты с учредителями»;

- при безвозмездном получении объектов – счет 98 «Доходы будущих периодов».

Суммы налога на добавленную стоимость (НДС), включенные в счета на оплату (счета-фактуры) поставщиков и не включенные в первоначальную стоимость объектов основных средств по действующему законодательству отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Принятие к учету объектов, приобретенных организацией в качестве основных средств, отражается бухгалтерской записью:

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Корреспонденция счетов по основным хозяйственным операциям по учету поступления основных средств

№ оп	Содержаниеоперации	Корреспондиру- ющие счета	Сумма руб
Дебет	Кредит
	Акцептован счет поставщика за приобретенные основные средства: стоимость основных средств НДС (18%)			250 000 45 000
	Акцептован счет сторонней организации за услуги по приобретению основных средств: стоимость услуги НДС (18%)			50 000 9 000
	Акцептован счет поставщика за приобретенное оборудование, не требующее монтажа: стоимость оборудования НДС (18 %)			100 000 18 000
	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования, не требующего монтажа: стоимость доставки НДС (18%)			10 000 1 800
	Приобретен подотчетным лицом объект основных средств			20 000
	Оплачены подотчетным лицом затраты по приобретению и доставке объекта основных средств			5 000
	Акцептован счет поставщика за приобретенное оборудование, требующее монтажа: стоимость оборудования НДС (18%)			300 000 54 000
	Акцептован счет транспортной организации за доставку оборудования, требующего монтажа: стоимость доставки НДС (18%)			30 000 5 400
	Передано оборудование в монтаж (300 000 + 30 000)			330 000
	Приняты к учету расходы по монтажу оборудования, выполненного хозяйственным способом: отпущены материалы начислена заработная плата рабочим произведены отчисления на социальные нужды начислена амортизация основных средств, использованных при монтаже оборудования Итого		10-8	5 000 15 000 5 400 4 600 30 000
	Начислен НДС по монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (30 000 х 18 / 100)			5 400
	Перечислен с расчетного счета НДС, начисленный по монтажным работам, выполненным хозяйственным способом			5 400
	Акцептован счет проектной организации за выполненную проектно-сметную документацию по строительству объекта: стоимость работ по договорной цене НДС (18%)			400 000 72 000
	Акцептован счет подрядчика за выполненные строительно-монтажные работы на объекте: стоимость работ по договорной цене НДС (18%)			800 000 144 000
	Введены в эксплуатацию: приобретенные у поставщика основные средства (250 000 + 50 000) приобретенное оборудование, не требующее монтажа (100 000 + 10 000) приобретенное оборудование, требующее монтажа (330 000 + 30 000) приобретенный подотчетным лицом объект основных средств (20 000 + 5 000) законченный строительством объект (400 000 + 800 000)			300 000 110 000 360 000 25 000
	Списан НДС по монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, после уплаты налога в бюджет			5 400
	Акцептован счет сторонней организации за приобретенный в собственность земельный участок: стоимость участка по договорной цене НДС (18%)			450 000 81 000
	Принят к оплате счет за услуги по приобретению, оформлению и регистрации земельного участка: стоимость услуг НДС (18%)			9 000 1 620
	Принят на учет по первоначальной стоимости земельный участок, приобретенный организацией в собственность (450 000 + 9 000)			459 000

Аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту. Инвентарным объектом является либо отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, либо комплекс предметов как единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Если один объект содержит несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Учет основных средств по объектам может быть организован с использованием инвентарных карточек (при большом количестве объектов основных средств) или инвентарной книги (при небольшом количестве объектов основных средств). Указанные регистры ведутся по унифицированным формам, утвержденным в установленном порядке. Так, в настоящее время используются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7:

- форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

- форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;

- форма № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств».

Записи в эти регистры производятся на основании актов приема-передачи основных средств, составленных по унифицированным формам:

- форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

- форма № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

- форма № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».

При заполнении инвентарных карточек (инвентарной книги) используются также технические паспорта и другие сопроводительные документы на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.