Подоходный налог с физических лиц

Особая роль в системе налогообложения физических лиц отводится подоходному налогу. Наряду с другими налогами, подоходный налог является экономическим инструментом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой – формирует доходную часть местных бюджетов. В 2011г. доля подоходного налога в доходах консолидированного бюджета республики составила около 19 %. Цели и принципы взимания подоходного налога в РБ во многом схожи с принятыми в ряде экономически развитых стран. Большинство стран использует прогрессивное налогообложение, но есть и примеры применения пропорционального налогообложения доходов, например, в РФ применяется единая ставка - 13%, в Украине – 15 %, в Республике Беларусь с 2009 года – 12 %.

Размер ставок налога не является основным условием, определяющим уровень налогообложения. Размер подоходного налога и доходов населения в значительной мере зависит от предоставляемых законодательно льгот по налогу, в частности размера необлагаемого минимума доходов, а также перечня доходов, освобождаемых от налогообложения.

Современный порядок взимания подоходного налога в РБ введен в соответствии с законом РБ от 21 декабря 1991г. № 1327 – XII «О подоходном налоге с физических лиц». За прошедший период (с1992 по 2011г.) этот закон претерпел существенные изменения. С 2010 года взимание подоходного налога осуществляется в соответствии с главой 16 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. Согласно налоговому кодексу плательщиками подоходного налога являются физические лица:

1)признаваемые налоговыми резидентами РБ (согласно статье 17 Общей части НК РБ – это лица, фактически находившиеся на территории РБ более 183 дней в календарном году – не зависимо от гражданства)

2)не признаваемые налоговыми резидентами РБ (т.е. находящиеся на территории РБ менее 183 дней в году)

Объектом налогообложения выступают доходы, полученные плательщиком в налоговом периоде:

а) от источников в РБ и за ее пределами – для налоговых резидентов РБ;

б) от источников в РБ – для лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.

Налоговая база определяется за каждый календарный месяц как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно:

НБ = Д начисл. – Д осв. – НВ ст. – НВ соц. – НВ имущ.,

где НБ – доход, подлежащий налогообложению (налоговая база);

Дначисл. – начисленная сумма дохода физическому лицу,

Досв. – доход физического лица, освобождаемый от налогообложения;

НВ ст. – сумма стандартных налоговых вычетов;

НВ соц. - сумма социальных налоговых вычетов;

НВ имущ. - сумма имущественных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется отдельно за каждый месяц года по доходам того месяца, за который они начислены. Стимулирующие и поощрительные выплаты (премии за месяц, квартал, год, индексация) включаются в доход того месяца, в котором они начислены.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база принимается равной нулю. Полученная отрицательная разница на следующий налоговый период не переносится, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Налоговая база по доходам, полученным от операций с ценными бумагами, определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг (например, продажа чеков «Жилье», акций, и т.д.), и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком (либо налоговым вычетом в размере 10% от доходов, если нельзя документально подтвердить понесенные расходы плательщика).

Льготы по налогу предоставляются в форме изъятий и вычетов. К доходам, освобождаемым от налогообложения (Досв.) относятся:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности), пособия по безработице и др. пособия из средств республиканского и местных бюджетов;

2) пенсии, установленные законодательством РБ;

3) компенсации, связанные с возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба, морального вреда при утрате трудоспособности в связи с увечьем, иным повреждением здоровья, потерей кормильца, получением выходных пособий при прекращении трудовых договоров (кроме компенсаций за неиспользованный трудовой отпуск), командировочных расходов (в пределах установленных Минфином РБ норм), и др.;

4) доходы от сдачи крови, материнского молока;

5) алименты, получаемые плательщиками, в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь и других государств;

6) государственные премии;

7) сумма единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами: стихийные бедствия, тяжелая болезнь, смерть работника или близких родственников (если помощь оказана по месту основной работы, службы, учебы умершего работника).

К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, прадед, бабка, прабабка, внуки, правнуки, супруги.

8) доходы, получаемые от реализации произведенной в Республике Беларусь продукции животноводства (кроме пушнины), растениеводства (кроме декоративных растений и продукции цветоводства), пчеловодства. Освобождение доходов осуществляется только при предоставлении соответствующих справок (справка местного исполнительного и распорядительного органа о том, что продукция произведена на личном земельном участке; ветеринарно – санитарный паспорт пасеки);

9) доходы, получаемые от физических лиц в виде наследства (кроме вознаграждения наследникам авторов произведений науки, литературы, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности);

10) доходы, получаемые от физических, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ (не являющихся индивидуальными предпринимателями), в пределах 26 500 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (календарного года) – в виде дарений, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

11) материальная помощь, подарки, призы, оплата стоимости путевок и др. аналогичные выплаты от организаций и индивидуальных предпринимателей (не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей) в пределах 8 млн. руб. от каждого источника, являющегося местом основной работы плательщика, в течение календарного года;

12) доходы, получаемые от профсоюзных организаций их членами, – в пределах 1,6 млн. руб. в год;

13) доходы, получаемые налоговыми резидентами от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет принадлежащих физическому лицу на праве собственности одного жилого дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками, одного гаража, одного земельного участка,

- в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства. При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику;

- имущества, полученного плательщиком по наследству,

- иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (кроме осуществления предпринимательской деятельности);

14) другие, определенные НК доходы.

Еще одной формой налоговых льгот являются налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются на четыре группы:

1. стандартные вычеты,

2. социальные вычеты,

3. имущественные вычеты,

4. профессиональные вычеты.

Рассмотрим условия их предоставления.

1. Стандартные налоговые вычеты предоставляются

а) на самого работника – в размере 440000 руб. за каждый месяц налогового периода, если сумма облагаемого дохода за месяц не превысила 2680000 руб.;

б) для отдельных категорий плательщиков (инвалидов 1 и 2 групп, героев Великой отечественной войны, лиц, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.) – 623000 руб. за каждый месяц года;

в) на каждого ребенка до 18 лет и иждивенца – в размере 123000 руб. за каждый месяц года обоим родителям;

вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну, –246000 руб.;

родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет – 246000 руб. на каждого ребенка в месяц.

Иждивенцами признаются:

¾ несовершеннолетние, на содержание которых их родитель получает по решению суда алименты;

¾ лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и не имеющих других доходов, кроме государственных пособий на детей (супруг, или супруга или иное определенное законодательством лицо);

¾ студенты и учащиеся дневной формы обучения (старше 18 лет), получающие среднее, первое высшее или среднее специальное образование – для их родителей, состоящих в браке, вдов (вдовцов), одиноких родителей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие вычеты.

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При получении доходов от нескольких налоговых агентов стандартные налоговые вычеты предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Информация о предоставлении плательщикам стандартных налоговых вычетов в указанных случаях направляется налоговым агентом в налоговый орган по месту постановки его на учет по форме и в сроки, установленные Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели (частные нотариусы), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с физических лиц за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у индивидуального предпринимателя (частного нотариуса) отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом стандартный налоговый вычет применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, не превышает в соответствующем календарном квартале 8050000 белорусских рублей.

2. Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику:

2.1. в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в отношениях близкого родства, за обучение близкого родственника, плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста, в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования лицами, перечисленными в настоящей части.

Социальный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком следующих документов:

1. справки учреждения образования РБ, подтверждающей, что плательщик или его супруг, дети, подопечные являются студентами или учащимися данного учреждения образования, получающими первое высшее или среднее специальное или профессионально-техническое образование;
2. копии договора, заключенного с учреждением образования РБ, об оказании платных образовательных услуг;
3. документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных для оплаты обучения от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей (включая уплату процентов по ним);
4. копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства.

2.2. в сумме, не превышающей 2 550 000 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии (в т.ч. за близких родственников), заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Если в налоговом периоде социальный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования. Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты. При определении налоговой базы плательщик и имеет право на получение имущественного налогового вычета:

1) в сумме фактических расходов плательщика и членов его семьи, нуждающихся в улучшении жилищных условий (состоящих на учете в местном исполнительном и распорядительном органе), на новое строительство, приобретение на территории РБ жилого дома или квартиры, а так же на погашение кредитов банков РБ, полученных и израсходованных на эти цели. Имущественный налоговый вычет, указанный в настоящем подпункте, предоставляется плательщику на основании его письменного заявления и документов, указанных в Законе;

2)в сумме фактических документально подтвержденных расходов связанных с приобретением и (или) возмездным отчуждением имущества (кроме ценных бумаг).

Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1, предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2, предоставляется плательщикам налоговым органом при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующие плательщики:

1) индивидуальные предприниматели и приравненные к ним лица (частные нотариусы) – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их деятельностью (при отсутствии документального подтверждения расходов налоговый вычет предоставляется в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности),

2) лица, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений – в сумме фактически документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов;

3) лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование результатов интеллектуальной деятельности.

Налоговые ставки.

В Республике Беларусь до 2009 года применялась прогрессивная шкала ставок подоходного налога – от 9 % до 30%, повышенные ставки 15%, 20%, 25% и 30% применялись не ко всей сумме облагаемого дохода, а к его части, превышающей установленные пределы. С 2009 года действует пропорциональное налогообложение доходов физических лиц по единой ставке в размере 12%. Эта ставка применяется в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), а также доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы).

По ставке 15% облагаются доходы от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.

Доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений облагаются по фиксированным ставкам, устанавливаемым областными Советами депутатов.

Доходы физических лиц, полученные от резидентов Парка высоких технологий облагаются по ставке 9% (независимо от величины дохода).

Налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год. Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговые агенты, являющиеся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), исчисление налога должны производить ежемесячно с доходов того месяца, за который они начислены. Исключение составляют суммы премий, вознаграждений любого характера и периодичности, а также суммы индексаций, которые включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются и выплачиваются и в котором, соответственно, с них должен быть удержан подоходный налог.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика и перечислить ее в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту постановки налогового агента на учет в налоговом органе.

Налоговые агенты - белорусские организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого плательщикам этими обособленными подразделениями.

Индивидуальные предприниматели исчисляют подоходный налог ежеквартально, исходя из суммы полученного дохода от предпринимательской деятельности, уменьшенной на сумму расходов по этой деятельности (профессионального налогового вычета), а также на суммы стандартных вычетов. При наличии оснований также применяются социальные и имущественные налоговые вычеты.

Фактически уплаченные плательщиком (налоговым резидентом Республики Беларусь) за пределами Беларуси суммы налога с доходов, полученных от зарубежных источников, подлежат зачету при уплате налога в Республике Беларусь.

Декларирование доходов

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками, получившими в налоговом периоде следующие доходы:

1. не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в пределах размеров, установленных НК, - в случае превышения этих размеров;

2. удержание налога с которых не возложено на налоговых агентов;

3. от источников за пределами Республики Беларусь (при условии, что такие доходы получены физическими лицами – налоговыми резидентами Республики Беларусь).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации (расчета) и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет плательщиками, представляющими налоговую декларацию (расчет), уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. Уклонение от подачи декларации влечёт наложение административного взыскания.

Плательщики подоходного налога, в связи с подачей налоговой декларации, обязаны стать на учет в налоговом органе:

индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) - в порядке, установленном статьей 65 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами), - до либо одновременно с представлением декларации (расчета).

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства). Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденных Министерством по налогам и сборам РБ. К сведениям прилагается реестр по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РБ.

Дата добавления: 2014-01-04