Облік грошових коштів на рахунках у банку та органах Держказначейства

Рух і наявність грошових коштів на особових, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, або поточних рахунках, відкритих в установах банків, відображаються на рахунках:

312 “Поточні рахунки для переведення підвідомчим установам”;

313 “Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги”;

314 “Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень”;

315 “Поточні рахунки для обліку депозитних сум”;

316 “Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду”;

323 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги”;

324 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень”;

325 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум”;

326 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду”;

На ці рахунки зараховуються суми грошових коштів, що фактично надійшли на адресу установи. Суми грошових коштів, що надійшли на відшкодування касових видатків загального фонду, здійснених у минулих бюджетних періодах, перераховуються до доходів відповідного бюджету.

Відповідно до пункту 3.3 Інструкції № 242 з рахунків бюджетної установи грошові кошти можуть бути списані за такими операціями:

– беззаперечного списання грошових коштів у випадках, передбачених чинним законодавством;

– повернення помилкового або зайвого надходження коштів на адресу установи;

– перерахування грошових коштів розпорядникам бюджетних коштів вищого рівня або підвідомчим установам відповідно до правових нормативних актів, наказів та інших розпорядчих документів розпорядників бюджетних коштів вищого рівня.

Відкриття реєстраційних і спеціальних реєстраційних рахунків здійснюється відповідно до Порядку відкриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства, затвердженого наказом Державного казначейства України від 02.12.2002 р. № 221; відкриття поточних рахунків в установах банків – відповідно до Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. № 492.

Необхідно звернути увагу, що згідно з пунктом 3.9 Інструкції № 242 залежно від кількості рахунків, відкритих в органах Державного казначейства (установах банків) за кожним видом грошових коштів (загального та спеціального фондів за джерелами формування спеціального фонду), субрахунки рахунків 31 “Рахунки в банках” і 32 “Рахунки в казначействі” поділяються на рахунки третього порядку (311-1, 311-2, 321-1, 321-2 тощо).

Якщо нормативними документами передбачено більшу деталізацію власних грошових коштів установи, ніж порядком відкриття рахунків в органах Держказначейства (установах банків), то субрахунки рахунків 31 “Рахунки в банках” і 32 “Рахунки в казначействі” додатково поділяються на рахунки четвертого, п’ятого порядків (313-1-1, 313-1-2, 323-1-1, 323-1-2 тощо).

За дебетом субрахунків рахунків 31 і 32 обліковуються суми бюджетних асигнувань, власних надходжень та інших доходів, а також суми, що надходять на адресу установи на відновлення касових видатків. При цьому операції відображаються за кредитом відповідного субрахунку рахунків 30, 33, 35, 36, 50, 52, 60, 63, 64, 65, 67, 68, 70, 71, 72, 74, 80, 81. За кредитом субрахунків рахунків 31 і 32 відображаються суми оплат видатків установи, суми помилково та зайво перерахованих грошових коштів, внутрішньовідомчі розрахунки. При цьому дебетуються субрахунки рахунків 30, 35, 36, 50, 52, 60, 63, 64, 65, 67, 68, 70, 71, 81, 82.

Облік грошових коштів, що надходять і використовуються в іноземній валюті, здійснюється відповідно до Порядку відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженого наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 № 126, в редакції наказу Державного казначейства України від 27.05.2005 № 96.

На кожне найменування валюти в обліку відкриваються окремі рахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318-2, 318-3 та ін.).

У разі зміни валютного курсу на кошти на валютному рахунку нараховується курсова різниця.

Облік касових видатків ведеться у розрізі кодів бюджетної класифікації з виділенням видатків за загальним і спеціальним фондами, за джерелами формування спеціального фонду окремо за кожним рахунком, відкритим в органі Державного казначейства (установі банку) на адресу установи. В централізованих бухгалтеріях облік касових видатків ведеться додатково за установами, які обслуговуються централізованою бухгалтерією.

Протягом місяця облік операцій надходження бюджетних асигнувань загального фонду бюджету на особовий, реєстраційний, поточний рахунок установи та здійснення видатків з цих рахунків ведеться в Накопичувальній відомості руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства (установах банків) ф. 381 (бюджет) – меморіальний ордер № 2 (п. 3.12 Інструкції № 242).

Облік операцій отримання власних надходжень та інших грошових коштів спеціального фонду бюджету на спеціальні реєстраційні, поточні рахунки установи, а також перерахування грошових коштів з цих рахунків ведеться в Накопичувальній відомості руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства (установах банків) ф. 382 (бюджет) – меморіальний ордер № 3.

Якщо установі відкрито декілька особових, реєстраційних, спеціальних реєстраційних, поточних рахунків, Накопичувальні відомості ведуться за кожним рахунком окремо з присвоєнням меморіальним ордерам відповідно номерів № 2-1, 2-2, 2-3, 3-1, 3-2, 3-3 тощо.

Операції руху коштів у бухгалтерському обліку бюджетної організації відображаються наступним чином (табл. 4.3).

Таблиця 4.3. Типові кореспонденції рахунків обліку руху
коштів на рахунках

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік
Д-т	К-т
1	2	3	4
	Одержано бюджетні грошові кошти від вищого розпорядника в рахунок фінансування підвідомчих установ	312, 322	701, 702
	Одержано асигнування із загального фонду установами, що утримуються за рахунок грошових коштів: – державного бюджету – місцевого бюджету	311, 321 311, 321
	Списано суми дебіторської заборгованості після закінчення строку позовної давності	431, 432	363, 364
	Списано суми кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув	364, 675	431, 432
	Одержано асигнування із загального фонду векселями		701, 702
	Погашено векселем кредиторську заборгованість за отримані матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги	364, 675
	Переведені грошові кошти розпорядниками вищого рівня	701-702	311, 312, 316, 321, 322, 326
	Списано залишки грошових коштів виділених асигнувань, не використаних у поточному році	701, 702, 713	311, 312, 316, 321, 322, 326
	Перераховано частину одержаних доходів установі нижчого рівня	711, 712	313, 314, 318, 323, 324
	Перераховано суми постачальникам за матеріальні цінності та надані послуги, за електроенергію та комунальні послуги, за замовлення транспорту на доставку матеріалів та продуктів харчування і т. ін.
	в порядку планових платежів;		311, 313, 314, 316-319, 321, 323, 324, 326
шляхом передплати;
після надходження матеріальних цінностей, отримання послуг
	Списано на фактичні видатки суми транспортних витрат на доставку матеріалів і продуктів харчування	801, 802, 811-813	364, 675
	Оприбутковано бланки суворої звітності (акредитиви, чекові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, путівки в будинки відпочинку, санаторії, турбази, повідомлення про поштові перекази, митні марки, бланки трудових книжок та вкладиші до них тощо), вартість бланків (без ПДВ)		311, 313, 321, 323, 364, 675
Водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку		–
	Видано під звіт бланки суворої звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок тощо)
	Списано використані бланки суворої звітності, талони на харчування та поштові марки за цільовим призначенням на підставі акту	801, 802, 811
Водночас проводиться списання з позабалансового рахунку	–
	Одержано в касу готівку чеками з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків за прибутковими касовими ордерами	301, 302	311, 313-314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
	Видано готівку з каси за видатковими касовими ордерами	362, 652, 661, 662, 671, 672
	Надано авансові звіти про витрачені суми	221, 231-236, 238, 239, 801, 802, 811-813, 823
	Повернено підзвітними особами суми залишку авансу в касу установи	301, 302
	Віднесено на рахунок винних осіб суми виявлених недостач грошових коштів у касі установи		301, 302
	Надійшли суми в касу, на поточні, реєстраційні рахунки установи на погашення недостач	301, 302, 311, 313, 321, 323
	Надійшла готівка в касу за прибутковими касовими ордерами (з поточних, спеціальних реєстраційних рахунків)		311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
	Одержано в касу суми оплати за телефонні переговори та інші грошові кошти, що відносяться на відшкодування касових видатків		364, 801, 802, 811-813
	Зараховано оплату за телефонні переговори та інші грошові кошти, одержані у відшкодування касових видатків	311, 321, 313, 323	301, 364
	Одержано депозитні суми на поточний та спеціальний реєстраційний рахунок	315, 325
	Повернено депозитні суми з поточного та спеціального реєстраційного рахунка		315, 325
	Одержано на поточний і спеціальний реєстраційний рахунки установи грошові кошти від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд) та інших матеріальних цінностей (у т. ч. списаних), за здані у вигляді брухту та відходів чорні, кольорові метали, дорогоцінні метали (в т. ч. відходи від використання фотоматеріалів і кіноплівки), дорогоцінне каміння в розмірах, які відповідно до законодавства залишаються у розпорядженні установи	313, 323	364, 675
	Перерахування коштів установі банку для придбання іноземної валюти		311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
	Проведено розрахунки з банківською установою з придбання іноземної валюти:
зараховано іноземну валюту;
списано вартість послуги за придбання валюти	801, 802, 811-813
	Проведено розрахунок з Пенсійним фондом за придбану іноземну валюту:
нараховано пенсійний збір;	801, 802, 811-813
перераховано пенсійний збір		311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
	Повернуто установою банку невикористаний залишок коштів, перерахований установою для придбання іноземної валюти	311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326