Облік розрахунків за податками та платежами

Бюджетні установи, отримуючи доходи за рахунок асигнувань з державного та місцевих бюджетів, є платниками податків і платежів в бюджет та підлягають обов’язковій реєстрації в органах Державної податкової служби. Орган Державної податкової служби видає юридичній особі довідку про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП.

Якщо бюджетна установа обслуговується централізованою бухгалтерією в частині розрахунків з оплати праці працівників і перерахування до бюджету податків, зборів, інших обов’язкових платежів і не має власного рахунку в банку, то вона не повинна реєструватися в органах Державної податкової служби.

Бюджетна установа повинна зареєструватися в якості платника ПДВ за умов, передбачених чинним законодавством.
Від оподаткування ПДВ звільняються послуги з вищої, середньої, професійно-технічної освіти, що надаються закладами освіти, а також платні послуги, що надаються закладами охорони здоров’я, які мають відповідні ліцензії на надання таких послуг.

Бюджетні організації за своєю природою є неприбутковими. Разом з тим, основною умовою для отримання такими установами статусу неприбуткових є включення їх до Реєстру неприбуткових організацій, внаслідок чого вони звільняються від сплати податку на прибуток. Доходи неприбуткових установ, у тому числі закладів освіти, науки, культури, охорони здоров’я, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до спеціального фонду кошторисів на утримання таких неприбуткових установ і використовуються виключно на фінансування видатків за кошторисом (включаючи фінансування діяльності відповідно до їх статутів (положень)).

Якщо за результатами звітного року доходи кошторису на утримання зазначених установ перевищують суму визначених кошторисом видатків, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року у формі використання залишків грошових коштів, що залишилися на спеціальному реєстраційному рахунку на кінець звітного періоду. Податок на прибуток у цьому випадку не сплачується.

Первинними документами для нарахування податків є розрахунки бухгалтерії, з розрахунків з ПДВ – податкові накладні, для нарахування митних платежів – вантажна митна декларація.

Перерахування податків і обов’язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки з реєстраційних рахунків.

Розрахунки установи за податками та зборами (обов’язковими платежами) відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 64 “Розрахунки із податків та платежів”:

– 641 “Розрахунки за платежами і податками в бюджет”,
де обліковуються розрахунки установи з бюджетом за податками
і платежами;

– 642 “Інші розрахунки з бюджетом”, де обліковуються інші розрахунки установи з бюджетом.

Планом рахунків не передбачено окремих субрахунків для відображення податкового кредиту та податкових зобов’язань з ПДВ, які виникають при здійсненні передоплати. У зв’язку з цим прийнято відображати цю інформацію на аналітичних рахунках:

– 641/1 “Податковий кредит”;

– 641/2 “Податкові зобов’язання”.

Господарські операції з нарахування ПДВ оформлюється наступною кореспонденцією рахунків (табл. 5.4).

Таблиця 5.4. Типові кореспонденції рахунків з обліку розрахунків за податками та платежами

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Включено ПДВ до податкового кредиту при придбанні ТМЦ	641, 641/1	364, 675
	Відображено суму ПДВ при придбанні ТМЦ, спеціального обладнання для виконання науково-дослідних робіт за господарськими договорами у випадку, якщо бюджетна установа не є платником ПДВ	811-813, 823	361, 362, 364, 675
	Перераховано суми податків і платежів, інших розрахунків з бюджетом	641, 642	321, 323
	Нараховано плату за утримання дітей в школах-інтернатах
	Відображено податковий кредит з ПДВ при здійсненні передоплати		641/1
	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ при одержанні передоплати	641/2

Аналітичний облік за субрахунками 641 “Розрахунки за платежами і податками в бюджет” і 642 “Інші розрахунки з бюджетом” ведеться окремо за кожним видом податків і платежів у картках ф. № 292-а (у книзі ф. 292).

Дата добавления: 2014-01-04