Составление сводной финансовой отчетности по МСФО

Определить только один вариант учетного отражения (т. е. игнорировать указанное многообразие обстоятельств);

2) попытаться определить все возможные случаи этого многооб­разия обстоятельств и для каждого случая указать используемый вариант учетного отражения;

3) указать несколько вариантов учетного отражения и опреде­лить подход, в соответствии с которым в зависимости от конкретных обстоятельств следует выбирать используемый вариант.

Эти подходы отличаются тем, в какой степени и каким образом способ регулирования обеспечивает адекватность учетного отра­жения.

Первый (безвариантный) подход - единственный нормативно допустимый вариант - не обеспечивает адекватного отражения объекта учета. Второй подход (с фиксированной вариантностью) не реализуем для подавляющего большинства объектов учета, так как не может быть перечислено все то многообразие обстоятельств, которое возможно в процессе хозяйственной деятельности. Третий подход (с адаптивной вариантностью) требует не только понима­ния логики, определяющей обусловленность выбора варианта от­ражения, но и способности сформулировать эту логику.

В МСФО возможность выбора способа отражения предусматри­вается гораздо чаще, чем в российских нормативных документах. Если рассмотреть те немногие случаи, в которых ПБУ предлагают альтернативные варианты отражения, то окажется, что ни в одном из этих случаев не определена реальная логика выбора варианта.

В подавляющем большинстве ПБУ эта логика вообще не излага­ется.

Одна из причин трудного восприятия текста МСФО состоит в том, что во многих случаях вместо привычных российскому бухгалтеру прямых указаний в МСФО указана логика принятия профессио­нального суждения (т. е. определены обстоятельства, исходя из которых можно выбрать способ отражения в учете и отчетности).

Ни в одном из международных стандартов не указана обязатель­ность использования справедливой стоимости, в частности:

- для оценки запасов справедливая стоимость не применяется;

- для некоторых видов активов (основные средства, немате­риальные активы) оценка по справедливой стоимости предусмот­рена как возможная;

- при оценке тех финансовых инструментов, которые предна­значены для погашения;

- при оценке тех финансовых инструментов, которые не пред­назначены для погашения (т. е. должны быть проданы), справед­ливая стоимость должна применяться только в том случае, если ее величина может быть определена с требуемой достоверностью;

- только для оценки объектов инвестиционной собственности использование справедливой стоимости является рекомендуемым, но не обязательным.

Многие предприятия работают в рамках группы компаний. Каж­дое предприятие группы обязано составлять отдельную финансо­вую отчетность. Может составляться консолидированная (свод­ная) отчетность - единая финансовая отчетность всего холдинга. Согласно МСФО № 27 сводную финансовую отчетность должны со­ставлять компании (материнские компании), которые контролиру­ют деятельность других фирм (дочерних).

Процесс формирования сводной отчетности - построч­ное сложение данных финансовых отчетов компаний, входящих в группу, с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций.

Регламентация порядка составления сводной финансовой отчет­ности по МСФО.

Вопросы формирования сводной (консолидированной) отчетно­сти регламентируются МСФО № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» и интерпретациями к нему «ПКИ-12 Консолидация.- Компании специального назначе­ния» и «ПКИ-33 Консолидация и метод учета по долевому учас­тию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников». При формировании финансовой отчетности груп­пы необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций: МСФО № 22 «Объединение компаний» и интерпретаций «ПКИ-9 Объединение компаний - классификация в качестве покупки или объединения интересов», «ПКИ-22 Объеди­нение компаний - последующая корректировка справедливой стоимости и первоначально отраженной гудвилл», «ПКИ-28 Объе­динение компаний - «Дата обмена» и справедливая стоимость до­левых инструментов»; МСФО № 24 «Раскрытие информации о свя­занных сторонах»; МСФО № 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и интерпретаций «ПКИ-3 Элиминирование нереализо­ванных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями», «ПКИ-20 Метод учета по долевому участию - при­знание убытков»; МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» и интерпретации «ПКИ-13 Совместно

контролируемые компании - неденежные вклады со стороны предпринимателей». Варианты составления консолидированной отчетности:

1) готовятся отчетности по МСФО для каждой компании группы.
Затем данные этих отчетностей суммируются и корректируются
для получения консолидированной отчетности;

2) складываются показатели российских отчетностей всех ком­паний. Затем агрегированная российская отчетность группы транс­формируется в соответствии с МСФО и корректируется в целях консолидации.

Консолидация - сложение строк отчетности компаний группы и внесение корректировок, необходимых для составления сводной отчетности. Примером является корректировка показателей отчет­ности дочерней фирмы при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной от­четности.

Этапы составления консолидированной отчетности:

Дата добавления: 2014-01-04