Методи та прийоми виявлення помилок, зловживань та шахрайств

Для виявлення шахрайства аудитор повинен провести процедури:

Вид шахрайства	Аудиторські процедури
1. Незаконне присвоювання або розтрата активів:
Крадіжка активів	· фізичний підрахунок активів (інвентаризація); · вивчення повністю зношених активів; · аналіз продажу активів та металобрухту, отриманого від ліквідації основних засобів, відповідність продажу активів реорганізації та їх переміщенню; · аналіз капітальних витрат; · звіряння даних аналітичного обліку з даними Головної книги.
Поліпшення майна	· фізичний перерахунок основних засобів (інвентаризація); · звіряння даних аналітичного обліку з даними Головної книги; · перегляд підтвердження капітальних витрат; · інспектування поліпшень майна.
Маніпуляція документами з метою приховування інших типів шахрайства	· звіряння даних аналітичного обліку з даними Головної книги; · фізичний перерахунок активів (інвентаризація); · аналіз капітальних витрат; · перегляд бухгалтерських записів.
2. Шахрайство при складанні фінансової звітності
Виключення витрат на дослідження та розробку в вартості основних засобів	· перевірка приросту основних засобів; · перегляд документів на власність та обладнання; · інспектування допоміжної документації для активів, які створені самим економічним суб’єктом; · аналіз тенденції отримання доходу.
Заниження сум нарахованого зносу	· перевірка розрахунку зносу; · оцінка правильності вибору та застосування методів нарахування зносу, визначення строку експлуатації активів, їх залишкової вартості в порівнянні з попереднім періодом; · отримання пояснень від керівництва про введені зміни та перегляд супутньої документації на ці зміни.
Наявність в бухгалтерському обліку реалізованих активів	· фізичний перерахунок активів; · перевірка документів за операціями вибуття активів; · перевірка різних документів про надходження грошових коштів та іншої форми компенсації для того, щоб отримати підтвердження про суму виручки від реалізації активів.
3. Шахрайство при аудиті заробітної плати
Наявність фіктивних робітників	· вивчення особистих справ персоналу; · вивчення відомості видачі заробітної плати; · присутність аудитора при видачі заробітної плати.
Виправлення сум нарахованої заробітної плати та податків	· вивчення відомості по нарахуванню та видачі заробітної плати; · документальна перевірка та відстеження.
Крадіжка грошових коштів	· інвентаризація грошових коштів; · вивчення бухгалтерських записів, перевірка відповідності банківських виписок касовим документам.

У аудиторів у західних країнах існують так звані "золоті правила для виявлення помилок та шахрайства": не довіряти людям тільки із-за положення в суспільстві чи великого досвіту; не пояснювати причину відхилень, а намагатися її з’ясувати; не думати, що "тут це неможливо"; відчувати особисту відповідальність за виявленні перекручення; при виявлені потенційних проблем підвищити контроль для зниження ризику; знати, які ситуації супроводжуються високим ризиком навмисних перекручень і в тому міститься його симптоми.

У разі виявлення шахрайства та помилок аудитору потрібно з'ясувати у керівництва та персоналу організації всі питання, пов'язані з їх причинами. Аудитор повинен розглянути вплив можливого шахрайства або помилки на фінансову звітність. Якщо він вважає, що вони могли призвести до перекручення звітності, йому для установлення істини потрібно виконати додаткові процедури.

Аудитор повинен своєчасно повідомити про виявлене шахрайство або помилку керівництво замовника, навіть якщо їх потенційний вплив незначний.