Совокупные налоговые издержки (Инс)

Тема: Оценка эффективности налогового менеджмента налогоплательщика

Для реализации функции управления налогами в сфере интересов налогоплательщика должны быть не отдельные налоги, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения хозяйствующего субъекта.

Классификация налогов в целях их минимизации основывается от положения налога относительно себестоимости продукции, работ, услуг налогоплательщика:

1) налоги, источником уплаты которых является себестоимость – это налоговые издержки, относимые на затраты (Инз). Сумма начисленного налога является расходами организации и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20, 26, 28, 41). Уменьшение таких налогов приводит к снижению себестоимости и к увеличению прибыли. В итоге эффект от минимизации таких налогов есть, но он частично гасится увеличением налога на прибыль организаций.

2) Оборотные налоговые издержки (Ино). Источником уплаты налога является полученная выручка. Минимизация выплат по НДС заключается не только в минимизации выручки, с которой выплачивается НДС, но и в максимизации НДС, который выплачивается поставщикам, идет в зачет и компенсируется организации-налогоплательщику (НДС, акциз).

3) Налоговые издержки, относимые на прибыль (Инп). Для этого налога (Налог на прибыль организаций) следует стремится к уменьшению облагаемой базы и применению наиболее низкой ставки налога.

4) Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться уменьшить налоговую базу и применить наименьшую ставку.

Эффективность налогового менеджмента организации определяется с помощью рада коэффициентов. Эти показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так в процентах. Все эти показатели относительные.

1. Общий коэффициент эффективности налогообложения (Кобщ):

Кобщ = Пч/ Инс,

где Пч – чистая прибыль организации-налогоплательщика;

Инс – совокупные налоговые издержки.

2. Налогоёмкость продаж (Кне):

Кне = Инс/ О,

где Инс – совокупные налоговые издержки;

О – объём продаж.

3. Коэффициент налогообложения доходов (Кнд):

Кнд = Ино/ В,

где Ино – оборотные налоговые издержки;

В – выручка от реализации.

4. Коэффициент налогообложения затрат (Кнз):

Кнз = Инз/ С,

Инз – налоговые издержки, относимые на затраты;

С – себестоимость.

5. Коэффициент налогообложения прибыли (Кнп):

Кнп = Инп/ П.

где Инп – налоговые издержки, относимые на прибыль;

П – прибыль организации-налогоплательщика.

6. Коэффициент налоговой нагрузки (Нн):

Нн = (Инс + Ш + П)/ О,

где Инс – совокупные налоговые издержки;

Ш – штрафы;

П – пени;

О – объем продаж.

В силу особенности отечественной хозяйственной среды невозможно привести рекомендуемые значения этих коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации.

В отношении показателя «Налогоёмкость продаж» специалисты приводят 4 варианта оценки потребности и необходимости в налоговом менеджменте:

1. Налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых налоговых льгот и самообразованием главного бухгалтера.

2. Налоговое планирование должно быть частью общего финансового управления и контроля на предприятии, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или формирование специализированного структурного подразделения (от 15 до 20 %).

3. Налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования. Необходим обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций. Вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами, а также юристами, специализирующимися в области налогообложения и налогового права.

4. Бизнес вряд ли целесообразен в дальнейшем.

Дата добавления: 2014-01-04