Система інформації рахунків бухгалтерського обліку

Узагальнення господарських операцій, що здійснює підприємство в систему показників, забезпечують бухгалтерські рахунки. Вони відкриваються на окремі види активів, власного капіталу, зобов’язань та господарських процесів.

Бухгалтерський облік – процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Рахунки бухгалтерського обліку формують два види інформації: моментну та інтервальну (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Характеристика інформації бухгалтерських рахунків

Моментна інформація визначається залишками активів, власного капіталу і зобов’язань підприємства та характеризує їх розмір на певні моменти часу, як правило на кінець останнього дня кожного місяця. На рахунках, де записуються активи, їх залишки (сальдо) відображають у лівій (дебетовій) частині, а власний капітал і зобов’язання – у правій (кредитовій).

Інтервальна інформація визначається оборотами за рахунками, величина яких характеризує розміри господарських операцій відповідних класифікаційних ознак за певні періоди часу (місяць, квартал, рік). Важливе економічне значення має підсумування даних інтервальних показників. Сума даних інтервальної інформації оборотів за бухгалтерськими рахунками характеризує рівень показників за більш тривалий проміжок часу наростаючим підсумком.

Призначення бухгалтерських рахунків, схеми реєстрації і групування на них фактів господарської діяльності та формування інформаційних ресурсів наведено в табл.3.1.

Характеристика інформаційної системи економічних показників господарської діяльності підприємства на рахунках бухгалтерського обліку

Найменування рахунку	№ рахунку

Клас 1. Необоротні активи
Основні засоби
Інші необоротні матеріальні активи
Нематеріальні активи
Знос необоротних активів
Довгострокові фінансові інвестиції
Капітальні інвестиції
Довгострокові біологічні активи
Відстрочені податкові активи
Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи
Гудвіл при придбанні
Клас 2. Запаси
Виробничі запаси
Поточні біологічні активи
Малоцінні та швидкозношувані предмети
Виробництво
Брак у виробництві
Напівфабрикати
Готова продукція
Продукція сільськогоспо-дарського виробництва
Товари
Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи
Каса
Рахунки в банках
Інші кошти
Короткострокові векселі одержані
Поточні фінансові інвестиції
Розрахунки з покупцями та замовниками
Розрахунки з різними дебіторами
Резерв сумнівних боргів
Витрати майбутніх періодів
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов’язань
Статутний капітал
Пайовий капітал
Додатковий капітал
Резервний капітал
Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)
Вилучений капітал
Неоплачений капітал
Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Цільове фінансування та цільові надходження
Страхові резерви
Клас 5. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові позики
Довгострокові векселі видані
Довгострокові зобов’язання за облігаціями
Довгострокові зобов’язання з оренди
Відстрочені податкові зобов’язання
Інші довгострокові зобов’язання
Клас 6. Поточні зобов’язання
Короткострокові позики
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
Короткострокові векселі видані
Розрахунки з постачальниками та підрядниками
Розрахунки за податками та платежами
Розрахунки за страхуванням
Розрахунки з оплати праці
Розрахунки з учасниками
Розрахунки за іншими операціями
Доходи майбутніх періодів
Клас 7. Доходи і результати діяльності
Доходи від реалізації
Інший операційний дохід
Дохід від участі в капіталі
Інші фінансові доходи
Інші доходи
Надзвичайні доходи
Страхові платежі
Фінансові результати
Клас 8. Витрати за елементами
Матеріальні витрати
Витрати на оплату праці
Відрахування на соціальні заходи
Амортизація
Інші операційні витрати
Інші затрати
Клас 9. Витрати діяльності
Собівартість реалізації
Загальновироб-ничі витрати
Адміністративні витрати
Витрати на збут
Інші витрати операційної діяльності
Фінансові витрати
Втрати від участі в капіталі
Інші витрати
Податки на прибуток
Надзвичайні витрати
Клас 0. Позабалансові рахунки
Орендовані необоротні активи
Активи на відповідальному зберіганні
Контрактні зобов’язання
Непередбачені активи та зобов’язання
Гарантії та забезпечення надані
Гарантії та забезпечення отримані
Списані активи
Бланки суворого обліку
Амортизаційні відрахування

Для формування інформаційної бази фінансової звітності підприємства використовують три види рахунків: синтетичні – узагальненого обліку інформаційних ресурсів у грошовому виразі; субрахунки – для узагальнення інформації однорідних аналітичних рахунків; аналітичні – для деталізації змісту синтетичних рахунків і субрахунків у натуральному та грошовому вимірниках і забезпечення кількісно-сумової та якісної (марка, сорт, розмір тощо) інформації.

Інформаційна база про господарські операції на бухгалтерських рахунках формується в регістрах обліку (табл. 3.2).

Формування інформації про господарську діяльність підприємств у регістрах бухгалтерського обліку

Найменування регістрів	Зміст інформації


Грошові кошти та грошові документи
Журнал 1	Вибуття грошових коштів
Відомість 1.1	Надходження грошових коштів
Відомість 1.2	Надходження безготівкових та інших коштів
Відомість 1.3
Довгострокові та короткострокові позики
Журнал 2	Надходження довгострокових і короткострокових позик
Розрахунки, довгострокові та поточні зобов’язання
Журнал 3. Розділ І	Оплата заборгованості покупцями і нарахування зобов’язань постачальникам
Журнал 3. Розділ ІІ	Нарахування поточних і довгострокових зобов’язань
Відомість 3.1	Розрахунки з покупцями
Відомість 3.2	Розрахунки з різними дебіторами
Відомість 3.3	Розрахунки з постачальниками
Відомість 3.4	Розрахунки за векселями
Відомість 3.5	Розрахунки за іншими операціями
Відомість 3.6	Розрахунки з бюджетом
Журнал 4. Розділ І	Вибуття необоротних активів
Журнал 4. Розділ ІІ	Списання та вибуття інвестицій
Відомість 4.1	Формування витрат за капітальними інвестиціями
Відомість 4.2	Формування витрат за фінансовими інвестиціями
Відомість 4.3	Надходження та вибуття нематеріальних активів
Витрати
Журнал 5. Розділ І і Журнал 5А	Списання витрат
Журнал 5. Розділ ІІ і Журнал 5А	Формування витрат
Журнал 5. Розділ ІІІ
Журнал 5А. Розділ ІІІ А	Формування та списання витрат за елементами
Журнал 5А. Розділ ІІІ Б	Формування витрат
Журнал 5. Розділ ІV і Журнал 5 А	Надходження та списання товарів
Відомість 5.1
Доходи і результати діяльності
Журнал 6	Формування доходів
Власний капітал та забезпечення зобов’язань
Журнал 7	Формування власного капіталу
Відомість 7.1	Дані про рух додаткового капіталу
Відомість 7.2	Формування і використання прибутку
Відомість 7.3	Формування та використання майбутніх витрат
Відомість 8	Надходження та списання активів і зобов’язань в сфері позабалансового обліку
Головна книга	Наявність, надходження і вибуття активів, власного капіталу, зобов’язань (нарахування і списання), доходів, витрат, фінансових результатів
Реєстр депонованої заробітної плати	Формування та виплата депонованої заробітної плати
Бухгалтерська довідка	Надходження та вибуття активів, власного капіталу і зобов’язань
Аркуш-розшифровка

Підсумкові записи з журналів переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо.

Сума підсумків Журналу за горизонтальним підрахунком (сума рядків) дорівнює сумі підсумків цього самого Журналу за вертикальним підрахунком (сума граф).

Регістри бухгалтерського обліку (журнали, відомості, таблиці аналітичних даних, аркуші-розшифровки) за всіма господарськими операціями заповнюються в гривнях і копійках, а регістри, що, крім того, ведуться окремо за операціями в іноземних валютах, - у відповідних вимірниках іноземної валюти.

Суб’єкти малого підприємництва можуть формувати інформаційні ресурси про свою господарську діяльність за спрощеною формою бухгалтерського обліку використовуючи один з таких варіантів:

– форма бухгалтерського обліку з використанням (веденням) реєстрів обліку майна малого підприємства.

Для всіх підприємств є обов’язковим формування інформаційних ресурсів за бухгалтерськими рахунками класів
0-7. Інформаційні ресурси за бухгалтерськими рахунками класу 9 формуються всіма підприємствами, крім суб’єктів малого підприємництва, а також іншими організаціями, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, з відкриттям за власним рішенням рахунків класу 8 “Витрати за елементами”.

Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть формувати інформаційні ресурси про витрати з використанням тільки рахунків класу 8 “Витрати за елементами” або в порядку, який наведено в попередньому абзаці.

3.2. Інформаційні ресурси фінансової звітності

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є забезпечення інформаційних потреб щодо:

обґрунтування рішень з придбання, продажу та володіння майном підприємства;

прийняття участі у інвестуванні підприємства;

оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;

визначення ризику забезпеченості зобов’язань підприємства;

розрахунку суми дивідендів та їх розподілу;

Інформація фінансової звітності подається у обов’язкових формах, „Баланс” (ф. № 1), „Звіт про фінансові результати” (ф. № 2), „Звіт про рух грошових коштів” (ф. № 3), „Звіт про власний капітал” (ф. № 4), „Примітки до річної фінансової звітності” (ф. № 5), „Додаток до річної фінансової звітності „Фінансова звітність за сегментами” (ф. № 6).

Для суб’єктів малого підприємництва встановлена скорочена за показниками фінансова звітність у складі „Балансу” (ф. № 1м) і „Звіту про фінансові результати” (ф. № 2м).

Баланс – звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Показники балансу є моментними і характеризують підприємство за підсумковою оцінкою на початок року, останній день місяця, кварталу, звітного року. Інформація, подана в балансі, дуже важлива для того, щоб прийняти правильні та ефективні управлінські або інвестиційні рішення.

Наступною формою фінансової звітності, що характеризує доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства є звіт про фінансові результати.

Звіт про фінансові результати дає можливість у процесі фінансового аналізу оцінити результати минулої діяльності підприємства, його прибутковість, здатність ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику досягнення очікуваних результатів діяльності.

І Остаточним фінансовим результатом є чистий прибуток, який визначається як різниця між різними видами доходів і витрат підприємства за звітний період.

На формування прибутку, як основного показника роботи підприємства впливають такі чинники:

1) встановлений державою порядок формування витрат на виробництво продукції, товарів, робіт, послуг;

2) обчислення і контролювання собівартості продукції;

3) порядок визначення доходів від різних видів діяльності;

Отримання чистого прибутку пов’язане з поділом діяльності на такі види:

Рис. 3.2. Класифікація видів діяльності підприємства

Надзвичайна діяльність - діяльність, яка чітко відрізняється від звичайної діяльності і не очікується, що підприємство здійснюватимеш її періодично або в кожному наступному періоді.

Звичайна діяльність – будь-яка діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.

Операційна діяльність – основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою.

Основна діяльність – операції, пов’язані виробництвом та реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частину його доходу.

Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до зміни власного і позикового капіталу.

Інвестиційна діяльність – операції пов’язані з придбанням і продажем тих необоротних активів та тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Для фінансового аналізу створення і перетворення грошових коштів за видами діяльності підприємства використовують інформаційні ресурси звіту про рух грошових коштів, який показує звідки приходять і куди ідуть гроші та як впливають різні операції на грошові потоки.

Метою звіту є подання інформації про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси підприємства за рік в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Інформаційні ресурси про частину активів підприємства, що залишаються, після вирахування всіх його зобов’язань формуються у „Звіті про власний капітал”. Його складають щоб показати розмір власного капіталу на початок і кінець календарного року і причини, через які він збільшується або зменшується за окремими елементами і в цілому.

Деталізація даних діяльності підприємства за окремими напрямами і територіальним розміщенням виробництва і збуту продукції (товарів, робіт, послуг) може здійснюватися за інформаційними ресурсами „Додатку до річної фінансової звітності „Фінансова звітність за сегментами””.

Звітними сегментами є господарські або географічні сегменти, які визначаються підприємством за встановленими критеріями.

Інформацією про господарський або географічний сегмент вважаються відомості, які розкривають (характеризують, висвітлюють) відокремлювану частину діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду (або групи) готової продукції (товарів, робіт, послуг), яка відрізняється від інших частин діяльності підприємства. Господарський сегмент характеризується:

б) способом розповсюдження (продажу) продукції (товарів, робіт, послуг);

3.3. Інформаційні ресурси статистичної та адміністративної звітності

Звітність підприємства це система показників, які характеризують роботу підприємства за період. Крім того, звітність – останній етап облікового циклу.

В сучасних умовах наряду з фінансовою (бухгалтерською) звітністю підприємства заповнюють і статистичну звітність.

Статистичний звіт – документ, в якому наведено статистичні дані про роботу підприємства; він представляється до спеціальної установи (регіональний орган державної статистики) в затверджені терміни за підписами уповноважених осіб.

Ціллю статистичних звітів є надання інформації державі про соціально-економічні явища на конкретному підприємстві. Базою для складання статистичних звітів є дані бухгалтерського обліку, тому бухгалтерії поряд з фінансовою (бухгалтерською) звітністю заповнюють, або надають інформацію для статистичних звітів.

Державна статистична звітність – це статистична звітність, форми якої затверджуються Державним комітетом статистики, або за його згодою, регіональними органами державної статистики.

Для державної статистичної звітності характерні показники, загальні для різних видів діяльності – звіт про труд, про використання робочого часу та інші.

Державна статистична звітність – може бути регулярною. Вона збирається з певною періодичністю (як правило, місячна, квартальна, піврічна, річна), або разова, коли статистичні спостереження проводяться лише на певну дату.

Форми державної статистичної звітності розробляються органами державної статистики.

Така звітність має забезпечувати загальнодержавні інтереси і нести в собі інформацію переважно соціально-економічного характеру, що забезпечує обґрунтований аналіз розвитку народного господарства України або її регіонів та задовольняє потреби управління на державному рівні.

Форми регулярної державної статистичної звітності на наступний рік, як правило, затверджуються до 1 травня поточного року; форми, що вводяться в оперативному порядку, не пізніше ніж за 3 місяця до моменту введення їх у дію.

Форми і програми одноразових державних спостережень затверджуються не пізніше, ніж за 5 місяців до початку обстеження.

Строк дії форм регулярної державної статистичної звітності, як правило, має бути розрахований не менш як на 3 роки. Кожна пропозиція про внесення будь-яких змін діючої форми повинна впливати з конкретних реальних соціально-економічних обставин і бути в достатній мірі обґрунтована.

Обсяг державної статистичної звітності в цілому по народному господарству України визначається в Загальнодержавному табелі форм державної статистичної звітності. До табелю щорічно вносяться зміни та доповнення.

Адміністративна звітність розроблюється та затверджується безпосередньо відповідними міністерствами, відомствами, державними комітетами, концернами, за погодженнями з Держкомстатом України. Вони мають міжгалузевий або обмежений галузевий характер. Форми такої звітності розповсюджують відповідні міністерства і відомства. Ціллю таких форм вдосконалення інформації для вивчення та аналізу ходу економічних реформ, урахувати практику міжнародних статистичних організацій і, разом з тим, виключити можливість подальшого збільшення загальних обсягів показників державної статистичної звітності з відповідних питань.

Статистичну звітність залізниці можливо поділити на такі основні розділи: статистика перевезень вантажу та пасажирів, статистика рухомого складу; статистика технічного забезпечення, статистика капітальних інвестицій та матеріально-технічного постачання. Основні види статистичної звітності узагальнено в табл. 3.3

Форма звітності	Строк подання	Хто надає	Структура і зміст форми	Примітки
№1 – підприємництво (річна) «Обстеження діяльності підприємства (організації)за рік»	15 лютого	Підприємства і організації, що є юридичними особами	1. Демографічна ситуація на підприємстві. 2 Розподіл обсягу виробленої реалізованої продукції (робіт, послуг) за видами діяльності. 3. Витрати на виробництво продукції (робіт, послуг). 4. Закони. 5. Чисельність працівників та їх оплата праці.6. Валові інвестиції в основний капітал. 7. Показники по місцевих одиницях.	Місцевою одиницею є виділений на окремий баланс підрозділ підприємства (філія, представництво тощо), який розташований на відокремленій території та здійснює один або кілька видів діяльності
№І – ПВ (термінова) місячна «Звіт з праці»	7 числа після звітного періоду	Усі підприємства, установи організації	1. Чисельність нарахована заробітна плата, робочий час. 2. Виплата заробітної плати на 1 число після звітного місяця.	За цією ж формою складається також звіт за 1 квартал, півріччя, 9 місяців, рік
№З – ПВ (термінова - квартальна) «Звіт про використання робочого часу»	7 числа після звітного періоду	Усі підприємства, установи організації	1. Використання робочого часу 2. Рух робочої сили 3. інформація про укладення колективних договорів	Заповнюється наростаючим підсумком з початку року
№1 – Б термінова – місячна «Звіт про фінансові результати і дебіторську заборгованість»	На 20 день після звітного періоду	Усі підприємства	Розділ 1. Фінансові результати Розділ 2. Дебіторська та кредиторська заборгованість (в т.ч. між підприємствами України, з суб’єктами країн СНД та інших країн)	Заборгованість проставляється загальною сумою та з неї прострочена
№22 (поштова) «Основні показники, які характеризують господарську діяльність підприємства за рік»	20 лютого	Усі промислові підприємства	1. Продукція (обсяг в оптових цінах підприємств без ПДВ і АЗ). 2. Основні фонди (середньорічна вартість). 3. Праця (чисельність працівників і фонд оплати праці)	-
№б (поштова) «Рентабельність виробничих окремих видів продукції «	15 лютого	Промислові підприємства	1. Оптова ціна одиниці продукції. 2. Звітна собівартість одиниці. 3. Обсяг товарної продукції в оптових цінах і по звітній собівартості. 4. Рентабельність (або збитковість) в % - х у собівартості	Рентабельність визначається як відношення різниці обсягу товарної продукції витрат на її виробництво до витрат на виробництво за кожним видом продукції.
№5 – ЗЕЗ (місячна) «Звіт про експорт (імпорт) товарів, що не проходять митного декларування»	10 числа після звітного періоду	Підприємства, що здійснюють зовнішньоторговельну діяльність	1. Найменування товарів 2. Найменування валют 3. Кількість та вартість у валюті найкращу	Усі дані наводять у розрізі країн, які торгують, і країн походження (призначення) товарів
№9 – ЗЕЗ «Звіт про експорт (імпорт) послуг (квартальна - річна)»	10 числа після звітного періоду	-	1. Найменування послуг 2. Найменування валют 3. Вартість у валюті найкращу	Усі дані наводять у розрізі країн
№ІІ – ОФ (поштова, річна) «Звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію (знос)»	6 лютого	Усі підприємства і організації	1. Наявність та рух основних фондів (за галузями) 2. Склад основних фондів. 3. Ремонт основних фондів	Довідково: 1. ОФ взяті в оренду. 2. Здані в оперативну оренду. 3. Законсервовані ОФ тощо

3.4. Інформаційні ресурси податкової звітності

Важливим джерелом інформації для проведення економічного аналізу виступає податкова звітність підприємства. Цінність податкової звітності для аналітичних досліджень полягає в тому, що вона складається за даними бухгалтерського обліку, який повинен точно, повно та об'єктивно відображати господарські операції і, який зобов'язані вести всі суб'єкти підприємницької діяльності юридичні особи.

Податкова звітність характеризує стан зобов'язань підприємства, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів. Вона подається до органів податкової служби і позабюджетних фондів.

Податкова звітність класифікується за різними ознаками залежно від періодичності, строків подання, рівня спеціалізації, ступеня узагальнення, призначення, ролі в економіці тощо (табл. 3.4).

Класифікація форм податкової звітності підприємства

Класифікаційна ознака	Вид звітності	Характеристика
Періодичність складання	Квартальна, піврічна, дев'ятимісячна, річна	Подається відповідно раз у квартал, півроку, дев'ять місяців, рік
Строк подання	Поточна	Квартал, півріччя, 9 місяців
Річна	Результати роботи за рік
Рівень спеціалізації	Загальна	Охоплює всі сторони діяльності
Спеціалізована	Охоплює тільки певний вид діяльності (звітність із використання фонду оплати праці тощо)
Ступінь узагальнення	Індивідуальна	Однієї юридичної особи
Консолідована	Юридичної особи та дочірніх підприємств
Призначення	Зовнішня	Відкрита для користувачів і може бути оприлюднена
Внутрішня	Для власних потреб, оприлюдненню не підлягає і не надається внутрішнім користувачам
Роль в економіці	Загальнодержавна	Для аналізу розвитку економіки країни
Внутрішньогалузева	Розробляється відповідними міністерствами і відомствами

Форми податкової звітності визначені законами і Порядками щодо оподаткування, які затверджені Державною податковою адміністрацією України. Так, загальні вимоги до порядку складання та подання звітності містяться в Податковому кодексі України.