Затраты – Объем производства – Прибыль

Оптимизация прибыли предприятия требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера, но и внутреннего. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат. Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства. Следует отметить, что деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный характер. Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм:

1. из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат в единицу времени;

2. находятся разности в уровнях объема производства и затрат;

3. определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период (разница между максимальными и минимальными значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период;

4. определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства;

5. определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами и величиной переменных расходов;

6. составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Рассмотрим методику расчета маржинального дохода, порога рентабельности продаж и запаса финансовой прочности

Существует графическая и математическая модель безубыточности производства. Анализ безубыточности производства может быть полезен, и дает точные сведения, если выполняются следующие допущения:

• поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно;
• затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства;
• производительность внутри релевантного уровня активности не изменяется;
• переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования;
• структура продукции не меняется в течение планового периода;
• объем продаж и объем производства приблизительно равны.

Если одно или более допущений отсутствует, применение данного анализа может привести к ошибкам.

Рассмотрим математическую модель безубыточности производства. Исходной формулой для расчета является:

ВЫРУЧКА – СЕБЕСТОИМОСТЬ = ПРИБЫЛЬ

Так как в точке безубыточности прибыль предприятия равна нулю, то формула преобразуется в следующую:

ВЫРУЧКА – СЕБЕСТОИМОСТЬ = 0. Расшифруем данную формулу:

P x Q – Спер – Спост = 0.

Р х Q – Спер1 x Q – Спост = 0. В результате группировки получим: Q х (Р – Спер1) = Спост

Таким образом, порог рентабельности продаж товаров составит:

Cпост

Qк = ------------

Р – Спер1

где Qк – порог рентабельности продаж товаров (точка безубыточности);

Р – цена за единицу продукции;

Спост – постоянные затраты на выпуск продукции;

Спер1 – переменные затраты на единицу продукции.

Величина валовой маржи (маржинального дохода) рассчитывается по формуле:

m = Р – Спер1

Маржинальный доход показывает разницу между выручкой от реализации продукции и переменными затратами на ее выпуск. Данный показатель используется в западных странах в рамках системы директ – костинг. По данной системе себестоимость продукции определяется только по переменным затратам.

Далее рассмотрим формулы для определения запаса финансовой прочности предприятия. Запас финансовой прочности показывает, насколько предприятие сможет снизить объем производства, чтобы оказаться в точке безубыточности. Запас финансовой прочности рассчитывается в штуках, процентах и рублях:

n = Qпр-ва – Qк (шт.)

Qпр-ва – Qк

n = ---------------- х 100% (%)

Qпр-ва

n = Qпр-ва x Р – Qк х Р (руб.)

Если в результате расчетов запас финансовой прочности получился со знаком минус, это говорит о том, что предприятие работает с убытками.

Предприятие должно рассчитывать уровень операционного левериджа (рычага) и оценивать эффект операционного левериджа (рычага). Рычаг – это некоторый фактор, небольшое изменение которого может привести к существенному изменению результативных показателей. Существует три вида рычага, определяемые путем перекомпоновки и детализации статей отчета о прибылях и убытках. Операционный леверидж – потенциальная возможность влиять на прибыль от продаж путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска продукции. Экономический смысл данного показателя довольно прост – он показывает степень чувствительности прибыли от продаж предприятия к изменению объема производства. А именно для предприятия с высоким уровнем операционного левериджа незначительное изменение объема производства может привести к существенному изменению прибыли от продаж. Более высокое значение данного показателя обычно характерно для предприятий с относительно более высоким уровнем технической оснащенности. Предприятия с относительно высоким уровнем операционного левериджа рассматриваются как более рискованные с позиции производственного риска. Под последним, понимается риск неполучения прибыли от продаж, т.е. возникновение ситуации, когда предприятие не может покрыть свои расходы производственного характера. Уровень операционного левериджа рассчитывается по формуле:

∆ GI

Уор = ------------

∆ Q

где ∆ GI – темп изменения прибыли от продаж (%);

∆ Q – темп изменения объема реализации в натуральных единицах.

Рассмотрим основные методы дифференциации издержек обращения.

1. Дифференциация издержек методом максимальной и минимальной точки – из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства. Затем определяется так называемая ставка переменных издержек – это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:

Ставка переменных издержек = [(Максимальная общая сумма издержек – Минимальная общая сумма издержек)*(100%/(100% – Кmin))] / Kmax

где

Кmax – максимальный объем производства, тыс.шт.;

Кmin – минимальный объем производства в процентах к максимальному.

Далее определяется общая сумма постоянных издержек:

Постоянные издержки = Максимальная общая сумма издержек – Ставка переменных издержек * Kmax

2. Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом. Как известно, линия общих издержек определяется уравнением первой степени:

Y = a + b*X

где

Y – общие издержки;

a – уровень постоянных издержек;

b – ставка переменных издержек;

X – объем производства, физических единиц.

Статистический метод основан на использовании корреляционного анализа, хотя сами коэффициенты корреляции не определяются.

3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках и определяются коэффициенты a и b.

Алгоритм определения коэффициентов и результаты расчетов сводятся в таблице 7.

Таблица 7

Методика расчета коэффициентов корреляции

Месяц	Объем производства Х (тыс. шт.)	__ Х – Х (тыс. шт.)	Суммарные издержки Y (тыс. руб.)	__ Y – Y (тыс. руб.)	__ (Х – Х) ²	__ (Х – Х) * __ (Y – Y) (тыс. руб.)
Январь
……….
Декабрь
Итого
Среднее

Ставка переменных издержек b равна:

__ __ __

B = [∑ (Х – Х) * (Y – Y)] / ∑ (Х – Х)²

Дата добавления: 2014-01-04