Порядок учета товарных потерь

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По дебету счета 94 отражается:

- по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

- по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь.

При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:

Дебет 94 Кредит 41-2

- отражена недостача или порча товара в розничной торговле;

Дебет 94 Кредит 41-1

- отражена недостача или порча товара в оптовой торговле.

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Дебет 94 Кредит 19-4

- НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 68-3

- НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:

Дебет 44 Кредит 94

- на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 Кредит 94

- на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам).

б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:

Дебет 73-2 Кредит 94

- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).

Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Дебет 42 Кредит 98-4

- сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.

По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 98-4 Кредит 91-1.

Пример. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам.

Заведующая отделом розничного магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка.

Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. - 8 руб. = 20 руб.).

На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 280 руб. (28 руб. x 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам;

Дебет 94 Кредит 19-4

- 36 руб. (20 руб. x 10 кг x 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара.

Примечание. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 Кредит 68-3

- 36 руб. - списана сумма ранее принятого к вычету НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) - сумма порчи товара и налогового вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо;

Дебет 42 Кредит 98-4

- 80 руб. (8 руб. x 10 кг) - сумма торговой надбавки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов.

При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. отделом:

Дебет 70 Кредит 73-2

- 158 руб. (316 руб. x 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы).

Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов:

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 40 руб. (80 руб. x 50%) - на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар).

В следующем месяце при начислении заработной платы будут сделаны такие же проводки:

Дебет 70 Кредит 73-2

- 158 руб. - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы);

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар);

в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено:

Дебет 94 Кредит 41-2

- списана стоимость товара в учетных ценах;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 Кредит 94

- списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);

г) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц:

- на дату обнаружения недостачи или порчи товаров:

Дебет 94 Кредит 41-2

- списана стоимость товара в учетных ценах;

Дебет 73-2 Кредит 94

- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);

- на дату получения решения суда:

Дебет 73-2 Кредит 94

- "красное сторно" (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо;

Дебет 91-2 Кредит 94

- списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 Кредит 94

- списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах);

д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году:

Дебет 94 Кредит 98-2

- сумма выявленной недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов;

Дебет 73-2 Кредит 94

- сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах);

Дебет 70 (50 или 51) Кредит 73-2

- сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы виновного лица, (либо внесена виновным лицом в кассу организации или перечислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же сумму формируется проводка:

Дебет 98-3 Кредит 91-1.

Пояснение: приведенными проводками отражают ситуацию, когда в прошлых отчетных периодах в бухгалтерском и складском учете было отражено выбытие товаров, а в отчетном периоде выявилось, что указанные товары не выбывали со склада, то есть фактически эти товары являются недостающими.

Потери при подготовке товаров к продаже

До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации о товаре, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.

Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу - без бумаги и т.п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:

а) за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;

б) за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам. В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов. Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

Пример Магазин получил 100 кг колбасы сырокопченой по цене 118 руб. за 1 кг, в том числе НДС - 18 руб., цена поставщика без НДС - 100 руб. (118 руб. - 18 руб.). Поставщик предоставил магазину скидку на вес веревок в размере 5% к стоимости товара.

Поставщик предъявил магазину счет за товар:

количество: 100 кг

цена за 1 кг: 100 руб.

итого стоимость товара: 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг)

скидка на отходы 5%: 500 руб. (10 000 руб. x 0,05)

итого стоимость со скидкой: 9500 руб. (10 000 руб. - 500 руб.)

НДС: 1710 руб. (9500 руб. x 18%)

итого: 11 210 руб.

Вариант 1. Учет товаров ведется по продажным ценам.

В бухгалтерском учете при оприходовании колбасы сделаны записи:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 10 000 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика;

Дебет 60-1 Кредит 42

- 500 руб. - отражена скидка, предоставленная поставщиком;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 1710 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком.

По нормам, утвержденным руководителем торговой организации, был определен размер отходов на поступившую партию колбасы в размере 3 кг. Стоимость отходов составляет 300 руб. (100 руб. x 3 кг). Она списывается за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 300 руб. - списаны отходы (колбасная веревка);

Дебет 42 Кредит 94

- 300 руб. - стоимость отходов списана за счет предоставленной поставщиком скидки.

Согласно утвержденному руководителем организации Реестру цен розничная цена на колбасу составляет 140 руб., в том числе торговая надбавка 40 руб. (140 руб. - 100 руб.). Торговая надбавка магазина на поступивший товар отражается проводкой:

Дебет 41.2 Кредит 42

- 3880 руб. (40 руб. x (100 кг - 3 кг)).

Вариант 2. Учет товаров ведется по покупным ценам.

В данном случае делают такие бухгалтерские записи:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 9500 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика, с учетом предоставленной скидки;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 1710 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком.

Пример. Возьмем условия предыдущего примера и предположим, что поставщик не предоставил скидку магазину. В таком случае оприходование товара следует отразить проводками:

Вариант 1 (при учете товара по продажным ценам):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 4000 руб. (40 руб. x 100 кг) - торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 94 Кредит 41-2

- 420 руб. (140 руб. x 3 кг) - списаны отходы (колбасные веревки);

Дебет 42 Кредит 94

- 420 руб. - стоимость отходов списана за счет торговой надбавки.

Вариант 2 (при учете товаров по покупным ценам):

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика;

Дебет 19-4 Кредит 60-41

- 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком.

В конце рабочего дня зав. отделом и представитель бухгалтерской службы завесили колбасные веревки и составили акт о списании веревок колбасных в количестве 1 кг. На основании акта сделаны записи в бухгалтерском учете:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 100 руб. (100 руб. x 1 кг) - списаны колбасные веревки;

Дебет 44 Кредит 94

- 100 руб. - стоимость веревок включена в расходы на продажу.

Такие отходы, как жилы, кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и т.п. продают по сниженным ценам. Если торговая организация учитывает товары по розничным ценам, то делают проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- отражена стоимость товара в ценах поставщика при поступлении товара в торговую организацию;

Дебет 41-2 Кредит 42

- отражена торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 94 Кредит 41-2

- произведена уценка отходов;

Дебет 42 Кредит 94

- сумма уценки списана за счет собственной торговой надбавки.

Если торговая организация учитывает товары по покупным ценам, то делают проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- стоимость товара в ценах поставщика;

Дебет 94 Кредит 41-2

- произведена уценка отходов;

Дебет 44 Кредит 94

- в расходы на продажу включена сумма уценки отходов.

Зачистки животного масла и маргарина сдают в переработку по договорным ценам:

Дебет 94 Кредит 41-2

- списаны зачистки масла (маргарина);

Дебет 42 Кредит 94

- списана стоимость зачисток в пределах торговой надбавки (для организаций, ведущих учет по розничным ценам);

Дебет 90-2 Кредит 94

- списана стоимость зачисток, переданных по договорным ценам;

Дебет 44 Кредит 94

- списаны потери от зачистки (разница между стоимостью зачисток в ценах поставщика и стоимостью, по которой зачистки проданы перерабатывающему предприятию).

В аналогичном порядке списывают потери по сахарной крошке при продаже весового сахара и обсыпной карамели, от крошения и очерствения хлебобулочных изделий, от скисания молочных продуктов.

Пример Магазин произвел зачистку маргарина. Розничная цена маргарина составляла 40 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 10 руб. Вес зачисток составил 15 кг. Зачистки переданы на маргариновый завод по цене 16,50 руб. за 1 кг, в т.ч. цена без НДС - 15 руб., сумма НДС - 1,50 руб. В учете сделаны проводки:

Вариант 1. Магазин учитывает товары по розничным ценам:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 600 руб. (40 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина);

Дебет 42 Кредит 94

- 150 руб. (10 руб. x 15 кг) - списана стоимость товарных потерь в пределах торговой надбавки;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС;

Дебет 90-2 Кредит 94

- 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 22,50 руб. (247,50 руб. x 10/110) - НДС со стоимости проданных зачисток;

Дебет 44 Кредит 94

- 225 руб. ((40 руб. - 10 руб. - 15 руб.) x 15 кг) - в расходы на продажу включены потери от зачистки маргарина.

Вариант 2. Магазин учитывает товары по покупным ценам:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 450 руб. (30 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС;

Дебет 90-2 Кредит 94

- 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 22,50 руб. (247,50 руб. x 10/110) - НДС со стоимости проданных зачисток;

Дебет 44 Кредит 94

- 225 руб. (450 руб. - 225 руб.) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина).

Потери от завеса тары

Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров (например, повидло в бочках, фрукты в картонных коробках) массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания и т.п. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано.

Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу (балансовый счет 44) по статье "Потери товаров и технологические отходы".

Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару.

Пример Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам.

В магазин поступила черешня свежая в картонных коробках. Цена 1 кг черешни составляет 23,60 руб. (в том числе НДС - 3,60 руб.). По документам поступило 20 мест (коробок) по 10 кг черешни в каждой. На коробке указана масса брутто 10,5 кг, масса нетто 10 кг. Товар принимался по трафарету (маркировке на коробках).

Масса брутто поступившего товара по документам и по маркировке составила 210 кг (10,5 кг x 20 мест), масса нетто - 200 кг (10 кг x 20 мест).

На основании акта приемки и сопроводительных документов в учете сделаны записи:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 4000 руб. (20 руб. x 10 кг x 20 мест) - оприходован поступивший товар;

Дебет 19-4 Кредит 60-1

- 720 руб. (4000 руб. x 18%) - НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре.

После продажи черешни был произведен завес тары и составлен акт по форме ТОРГ-6.

Приведем фрагмент этого акта:

Поступило, масса	Завес подлежит списанию
По документам	Фактически	масса	цена, руб. коп.	сумма, руб. коп.
брутто	тара	нетто	брутто	тара	нетто
8	9	10	11	12	13	14	15	16
210	10	200	210	13	197	3	20	60

Из акта видно, что вес порожней тары фактически составил 13 кг, то есть на 3 кг больше, чем по документам. Следовательно, товара продано на 3 кг (200 кг - 197 кг) меньше, чем оприходовано. Эта разность и называется завесом тары. Она подлежит списанию на расходы на продажу. Стоимость товара, подлежащего списанию, составляет 60 руб. (20 руб. x 3 кг).

В учете делают такие записи:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 60 руб. - отражена недостача товара (завес тары) в учетных (покупных) ценах;

Дебет 44 Кредит 94

- 60 руб. - недостача товара (завес тары) включена в расходы на продажу.

Вариант 2. Магазин ведет учет по продажным ценам.

Торговая надбавка на черешню составила 5 руб. за 1 кг. При оприходовании товара сделаны проводки:

Дебет 41-2 Кредит 60-1

- 4000 руб. - стоимость товара в ценах поставщика;

Дебет 41-2 Кредит 42

- 1000 руб. (5 руб. x 200 кг) - торговая надбавка на поступивший товар;

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 720 руб. - НДС поставщика.

Графы 8 - 13 акта ТОРГ-6 в данном случае будут такими же, как и в предыдущей ситуации, а графы 14 - 16 следует заполнить так:

Завес подлежит списанию
Масса	цена, руб. коп.	сумма, руб. коп.
14	15	16
3	25	75

Проводки на списание завеса тары:

Дебет 94 Кредит 41-2

- 75 руб. - стоимость завеса тары в продажных ценах;

Дебет 42 Кредит 94

- 15 руб. (5 руб. x 3 кг) - завес тары в пределах торговой надбавки списан в уменьшение торговой надбавки;

Дебет 44 Кредит 94

- 60 руб. (20 руб. x 3 кг) - завес тары в ценах поставщика списан на расходы на продажу.

Дата добавления: 2014-01-04