Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты

Понятие объекта анализа хозяйственной деятельности

Объектами АХД являются результаты хозяй­ственной деятельности организаций, которые характеризуются системой взаимосвязанных показателей, отражающих отдельные ее стороны и сегменты.

Например, в любой сфере деятельности к объектам анализа относят производство и реализацию продук­ции, оказание работ и услуг, их себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовых результатов деятельности, фи­нансового состояния предприятия и т.д.

В условиях перехода к рыночной экономике количество объектов АХД увеличивается в связи с расширением внешнеэкономической, маркетинговой, инвестиционной деятельности, повышением степени производственных и финансовых рисков в сфере бизнеса. Изменяются цели и задачи анализа. Возникают новые цели и задачи, совершенствуется инструментарий исследования. Предметом его изучения стали не только внутренние, но и внешние факторы макро- и микроэкономического характера, определяющие внешнюю среду функционирования организации и уровень предпринимательских рисков.

4 МЕТОД И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

4.1 Метод анализа хозяйственной деятельности, его характерные черты.

4.2 Понятие методики анализа хозяйственной деятельности и её содержание.

Каждая наука имеет свой предмет исследования, изучаемый присущим ей методом. Если предмет отвечает на вопрос, что изучает наука, то метод — как изучает, какими способами и приемами. Слово «метод» происходит от греческого слова methodos, означающего путь исследования, теорию, учение, спо­соб достижения какой-либо цели, решения конкретной задачи; совокупность приемов практического или теоретического поз­нания действительности. Под методом в широком смысле слова обычно понимают пути, способы и средства познания действи­тельности, совокупность органически взаимосвязанных прин­ципов и приемов исследования процессов, явлений и предметов в природе и обществе.

Таким образом, метод анализа хозяйственной деятельности, как метод любой другой науки, определяется содержанием и осо­бенностями изучаемого предмета, а также теми конкретными целями, задачами и требованиями, которые ставятся перед эко­номическим анализом. Научной основой метода всех наук, в том числе и анализа хозяйственной деятельности, является диалек­тический метод познания, который исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Ничто не стоит на месте, постоянно происходят изменения в экономике предприятия, которые познаются в процессе сравнения. Необходимость сравнений – одна из черт метода АХД: фактические показатели сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, плановыми, нормативными показателями и т. д. Диалектический метод требует системного комплексного подхода к исследованию социально-экономических и других хозяйственных процессов и явлений, учета связей и зависимо­стей между ними.

В анализе хозяйственной деятельности применяются как де­дуктивный, так и индуктивный метод исследования. Метод индукции заключается в том, что исследование ведется от частного к общему, от частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция же – способ, когда исследование осуществляется от общих фактов к частным, результатов к причинам. Методы дедукции и индукции применяются в анализе хозяй­ственной деятельности в единстве и взаимосвязи. Так, анализи­руя выполнение плана и динамику товарооборота, прежде всего изучают его общий объем по торговому предприятию. Затем пе­реходят к анализу и оценке состава, ассортимента и структуры товарооборота, исследуют равномерность и ритмичность его развития, выполнение планов отдельными структурными под­разделениями предприятия, влияние факторов на их торговую деятельность. Выявляют возможности и прогнозные резервы роста товарооборота, улучшения качества обслуживания поку­пателей. Заканчивается анализ обобщением его результатов, разработкой мер по реализации имеющихся резервов экономи­ческого и социального развития, повышения эффективности ис­пользования хозяйственного потенциала.

Таким образом, метод анализа хозяйственной деятельности представляет собой диалектический подход к исследованию хо­зяйственных процессов, обеспечивающий системное, комплекс­ное, органически взаимосвязанное изучение экономической, социальной и другой деятельности предприятий, их подразде­лений, других субъектов предпринимательской деятельности с целью объективной и глубокой оценки результатов работы, выявления и мобилизации резервов повышения эффективности их функционирования, обеспечения необходимой информацией для принятия обоснованных стратегических и тактических уп­равленческих решений.

Правильно выбранный метод анализа предопределяет его ре­зультат, эффективность исследования текущей (основной), опе­рационной (неосновной) и другой деятельности предприятий. Метод анализа включает научно обоснованную систему принци­пов, способов, приемов исследования его предмета и объектов. Он имеет следующие особенности:

• во-первых, ему присущ диалектический подход к изучению хозяйственных процессов и явлений;

• во-вторых, необходимо использование системы показате­лей, всесторонне и глубоко характеризующих экономическую и социальную деятельность предприятий и других хозяйствую­щих субъектов. Система аналитических показателей, с одной стороны, должна отражать результаты хозяйствования, степень выполнения планов, прогнозов, динамику развития, эффектив­ность производственных, торговых и других хозяйственных процессов; с другой стороны, характеризовать и оценивать имею­щиеся и используемые ресурсы. В ней должны доминировать показатели, характеризующие степень использования экономи­ческого потенциала, от величины и динамики которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности предприятий;

• в-третьих, необходимо глубокое изучение причин измене­ния анализируемых показателей, выявление и измерение взаи­мосвязи между ними на основе использования специальных приемов. Причины и следствия тесно связаны между собой и не всегда являются постоянными. В одних случаях причина может выступать в качестве следствия и наоборот. Если в процессе эко­номического анализа установлена причина, то определяют и оце­нивают ее влияние на изучаемый показатель (следствие).

Таким образом, в процессе экономического анализа необхо­димо не только устанавливать причинно-следственные связи, но и количественно измерять влияние причин (факторов) на ре­зультаты хозяйствования. При этом необходимо обеспечивать системный подход к изучению и оценке объектов анализа (ис­следуемых показателей). Проникая во все области хозяйственной деятельности предприятия, экономический анализ становится научным методом составления планов, бизнес-планов, прогно­зов, подготовки и принятия обоснованных управленческих ре­шений.

4.2 Понятие методики анализа хозяйственной деятельности и её содержание

Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического исследования. Если методологию экономического анализа представить как стратегию исследования хозяйственных процессов и явлений, то методика — это такти­ка их изучения и оценки. Аналитические работы включают сос­тавление плана анализа, подбор, проверку и методику изучения экономической и другой информации, обобщение и реализацию результатов проведенного исследования. Весь процесс комплек­сного факторного анализа хозяйственной деятельности можно подразделить на три этапа.

При выполнении комплексного АХД выделяют несколько технологических этапов:

1) уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы, так как без четкого представления цели процесс теряет смысл;

2) разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;

3) собирается и подготавливается к анализу необходимая информация;

4) проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного периода, с принятыми нормами и стандартами, фактическими данными прошлых лет, достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т. д.; устанавливаются тенденции и темпы развития предприятия, его рейтинг и т. д.;

5) устанавливаются факторы и их влияние на результаты деятельности предприятия в прошлом и в перспективе, выявляются неиспользованные возможности достижения целей предприятия и на основании этого производится оценка достигнутых результатов;

6) рассматриваются возможные сценарии развития предприятия в сложившейся ситуации, оцениваются имеющиеся резервы повышения эффективности работы предприятия на основании изучения инноваций в области науки и практики;

7) подготавливаются рекомендации по принятию стратегических и тактических управленческих решений, направленных на достижение поставленных целей; оцениваются возможные последствия принимаемых решений, степень производственных и финансовых рисков; уточняются оперативные, текущие и перспективные планы предприятия.

Такая последовательность выполнения аналитических исследований считается наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.

Экономический анализ должен проводиться с использованием всей системы информации об анализируемых предприятиях, их структурных подразделениях и ассоциациях. Такой информа­цией, в частности, являются:

а) планово-нормативные источники анализа (данные планов,
бизнес-планов, прогнозов, нормы расхода материалов, сырья, топ-
лива, электроэнергии, нормативы обеспеченности и использования
производственных, торговых и складских помещений, другие
нормативные материалы, проектно-сметные документы, техни-
ческие паспорта и т. п.);

б) данные бухгалтерского, налогового, статистического и опе-
ративного учета и отчетности. В первую очередь изучают
данные отчетности, так как в ней результаты хозяйственной дея-
тельности подытожены и представлены в обобщенных показате-
лях. В отчетности предприятий содержится важнейшая инфор-
мация об их хозяйственной деятельности (результатах работы,
эффективности хозяйствования, составе, размещении и использо-
вании имущества, источниках его формирования и др.). Наиболее
подробная информация о результатах хозяйствования содер-
жится в годовых отчетах, к которым обязательно прилагается
пояснительная записка. В пояснительной записке отражается
информация о выполнении планов, динамике хозяйствования,
причинах успехов и недостатков в работе и многие другие данные,
которых нет в действующих формах отчетности. Для углубле-
ния результатов экономического анализа, выяснения причин
выявленных отклонений от планов и в динамике по изучаемым показателям используют данные текущего (и прежде всего бух­галтерского) учета, содержащие обширную аналитическую ин­формацию. По данным первичных и сводных документов можно установить причины перерасходов материальных и финансовых ресурсов, уплаты штрафов и других недостатков в работе, ви­новных, изучить законность, целесообразность и эффектив­ность совершаемых хозяйственных операций;

в) данные документальных ревизий, аудиторских проверок,
приказов и распоряжений руководителей предприятий, выше-
стоящих органов, нормативные, хозяйственно-правовые мате-
риалы (договоры, спецификации, наряды, заявки и заказы на
поставку материальных ресурсов, продукции, товаров и др.),
протоколы заседаний балансовых комиссий и т. п.;

г) данные личных наблюдений, материалов хронометража,
фотографирования рабочего дня.

Комплексное использование всех перечисленных источников информации и правильное их сочетание в процессе анализа дают возможность всесторонне и глубоко изучить хозяйственную дея­тельность предприятий, выявить и использовать имеющиеся ре­зервы их экономического и социального развития, повышения эффективности функционирования. Перечень и объем привлека­емых для изучения материалов зависят от задач анализа и пери­ода, за который он проводится. Чем продолжительнее период, чем шире программа экономического анализа, тем больший объем информации привлекается аналитиками (руководителями пред­приятий и менеджерами).

Прежде чем проводить анализ хозяйственной деятельности, не­обходимо проверить используемые материалы. По плановым данным проверяют реальность и оптимальность планов, увязку плановых показателей между собой, изучают прогрессивность и обоснованность применяемых на предприятиях норм и норма­тивов. Эти задачи решаются как до начала экономического ана­лиза, так и в процессе его проведения. Проверяя качество отчетных материалов, устанавливают:

· соответствие отчетности действующим формам;

· правильность заполнения всех форм отчетности;

· обеспеченность преемственности и сопоставимости отчетных данных;

· увязку показателей в различных формах отчетности; правильность и своевременность отражения в учете и отчет­ности всех хозяйственных операций и т. д.

Все формы отчетности должны быть заполнены в соответст­вии с действующими инструкциями, другими нормативно-пра­вовыми документами.

Аналитическую обработку информации начинают с округле­ния цифровых данных (без ущерба для качества проводимого анализа хозяйственной деятельности), объединения однород­ных показателей, исчисления средних и относительных вели­чин, определения по имеющимся данным взаимосвязанных показателей и т. п. Так, по данным о выпуске продукции и сред­несписочной численности работников предприятия исчисляют их выработку; по прибыли от реализации продукции и выручке от ее продажи — уровень рентабельности продаж и т. д.

Основной этап включает аналитическую обработку материа­лов, составление таблиц, графиков, диаграмм, выявление и изу­чение влияния основных факторов на показатели хозяйственной деятельности, анализ и оценку имеющихся возможностей, теку­щих и прогнозных резервов экономического и социального развития, улучшения использования ресурсов. Основной этап комплексного анализа обычно начинают с предварительного оз­накомления с общими результатами хозяйственной деятельности предприятий. Для этого по основным показателям устанавливают степень выполнения планов и изменения их в динамике. Выяв­ляют положительные и отрицательные моменты в работе и их причины.

В практике экономической работы проводят вертикальный, горизонтальный и трендовый анализ. Вертикальный анализ позволяет изучить и оценить состав и структуру показателей на основе расчета доли (удельного веса) каждого показателя в их анализируемой совокупности. Горизонтальный анализ — это изучение показателей, позволяющее определить и оценить абсо­лютные их приращения и темпы роста или снижения. При этом фактический уровень анализируемых показателей отчетного периода сравнивают с базовым (плановым, прошлого периода, средним уровнем, достижениями науки, передовым опытом). Трендовый анализ проводится путем расчета темпов роста и при­роста показателей за ряд лет к уровню базисного периода (года), то есть при исследовании рядов динамики.

В процессе комплексного факторного анализа широко приме­няются приемы сравнения, элиминирования, балансовой увязки показателей и др. Составляются аналитические таблицы, ма­шинограммы, диаграммы, графики. Изучается и обобщается влияние факторов на анализируемые показатели. При проведе­нии экономического анализа необходимо обеспечивать систем­ный подход, когда объекты исследования рассматриваются как система, как единое целое. Системный подход направлен на рас­крытие целостности анализируемого объекта, выявление и изу­чение многобразных связей в нем, комплексную и глубокую оценку результатов хозяйствования.

При проведении анализа должно быть составлено минималь­ное число таблиц (машинограмм), так как большое их количество усложняет процесс изучения и оценку хозяйственной деятель­ности предприятий. Их следует составлять таким образом, чтобы данные легко читались и с достаточной полнотой характе­ризовали анализируемые показатели.

Глубокое изучение резуль­татов анализа позволяет дать объективную оценку положению дел на предприятии, выполнению планов, динамики хозяйство­вания, эффективности использования экономического потенци­ала; установить и изучить взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и хозяйственными процессами; выявить возможности и прогнозные резервы экономического и социаль­ного развития, повышения эффективности использования мате­риальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств, совершенствования организации и технологии производствен­но-торговых и других процессов.

На заключительном этапе анализа обобщают и оформляют его результаты, разрабатывают меры по устранению выявленных недостатков и использованию имеющихся резервов (особенно прогнозных, которые могут быть использованы в будущей хозяй­ственной деятельности), осуществляют контроль за выполнением разработанных мероприятий. При проведении экономического анализа за длительный период времени его результаты нередко оформляются в виде справки, докладной или объяснительной записки, заключения и т. п., состоящих из двух частей: выводов и предложений (рекомендаций).

В выводах дается обобщенная оценка степени выполнения планов, бизнес-планов, динамики хозяйствования, указываются пути, возможности и резервы улучшения функционирования предприятий. Текстовое изложение материала обязательно под­крепляется конкретными цифровыми данными, обосновывающи­ми сделанное заключение. Выводы должны быть лаконичными, краткими, но достаточно полно и объективно характеризовать результаты работы предприятий. В них также указывается, как выполнены рекомендации по ранее проводимому экономическо­му анализу. В справке или докладной записке по результатам проведенного анализа аудитором, вышестоящей организацией, финансовыми, кредитными и другими органами могут содер­жаться общие сведения об анализируемом предприятии.

Предложения (рекомендации), как и выводы, основывают­ся на результатах проведенного глубокого факторного анализа и содержат комплекс конкретных организационно-технических и экономических мер, направленных на устранение недостатков и мобилизацию имеющихся возможностей и прогнозных резер­вов повышения эффективности хозяйствования. Каждое пред­ложение должно быть реальным и экономически обоснованным цифровыми данными, расчетами, практическим материалом. В предложениях указываются сжатые, но реальные сроки их выполнения и лица, обеспечивающие реализацию разработан­ных рекомендаций.

При обобщении возможностей и перспективных резервов улучшения хозяйственной деятельности предприятия нельзя производить их механическое суммирование, так как они могут взаимно перекрываться и требуют определенных условий для их реализации. Например, рост объема розничного товарооборота за счет выявленных в процессе анализа дополнительных товар­ных ресурсов возможен при соответствующей покупательной способности населения, улучшении использования трудовых ре­сурсов и материально-технической базы торгового предприятия.

С целью повышения действенности анализа хозяйственной деятельности необходимо обеспечивать систематический контроль за выполнением разработанных рекомендаций с привлечением к их реализации широкого круга работников предприятия. Ре­зультаты комплексного экономического анализа целесообразно обсудить на производственных совещаниях или собраниях ра­ботников предприятия, по возможности отразить в периодичес­кой печати.

Если анализ хозяйственной деятельности проводится система­тически, по одной и той же программе и объектам (предприятиям), его результаты могут оформляться бестекстовыми таблицами (машинограммами). В практике аналитической работы их не­редко называют «паспортами». Такие «паспорта» ведут, напри­мер, учреждения банка по каждому предприятию на основе данных квартальной и годовой отчетности, а при необходимос­ти — и текущего учета. В «паспортах» указываются общие све­дения об анализируемом предприятии, дается характеристика динамики основных показателей хозяйственной деятельности, оценивается полнота и эффективность использования получен­ных кредитов, обеспеченность собственным капиталом, состоя­ние расчетов, платежной дисциплины и т.п.

Налоговые и другие финансовые органы основное внимание уделяют изучению финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия, расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, эффективности использования средств, поступаю­щих из государственного бюджета, и других взаимоотношений с бюджетом.

Органы статистики на основе предоставленной им бухгалтер­ской и статистической отчетности изучают и обобщают резуль­таты основной (текущей), операционной и другой деятельности предприятий всех отраслей национальной экономики и пред­ставляют аналитические разработки в государственные органы для целей планирования и управления общественным производ­ством. Результаты экономического анализа, проводимого статис­тическими органами, периодически публикуются в печати.

На предприятии оперативный анализ обычно оформляется бестекстовыми таблицами (машинограммами). К ним может вестись журнал учета принятых и выполненных рекомендаций по результатам проведенного оперативного анализа.

Одним из основных требований, предъявляемых к анализу хозяйственной деятельности, является его оперативность. Увели­чение сроков проведения анализа делает его бесполезным и мало­эффективным. Поэтому на предприятиях всех отраслей народного хозяйства успешно внедряется современная техника, компью­терные технологии. Благодаря применению ЭВМ массовая эко­номическая и другая информация, своевременно полученная, быстро и точно обработанная, служит ценным материалом для оперативного управления предприятиями и хозяйственными организациями.

Применение современной компьютерной и другой техники, а вместе с ней и экономико-математических методов исследования обеспечивает многовариантные решения экономических задач, позволяет выбирать из них тот вариант, который наилучшим образом удовлетворяет условиям работы предприятий. Исполь­зование новейшей техники, современных информационных тех­нологий во много раз повышает эффективность менеджмента, снимает с работников управления монотонную часть труда, пе­реключив их на интеллектуальную деятельность, связанную с принятием управленческих решений.

Процесс развития теории, методологии, совершенствования методик и организации анализа хозяйственной деятельности на основе использования достижений научно-технического про­гресса является непрерывным. Выявление путей, направлений развития экономического анализа и наиболее полное использо­вание возможностей его дальнейшего совершенствования — одно из основных требований оптимального управления общественным производством.

Внедрение в управление экономикой новейших ЭВМ позво­ляет создавать в автоматизированных системах управления отдельную функциональную подсистему комплексного экономического анализа (ПКЭА). Такое выделе­ние не только значительно повышает оперативность анализа хо­зяйственной деятельности, но и содействует совершенствованию его методологии и методик. Подсистема комплексного экономического анализа позволяет автоматически оценивать оптималь­ность и сбалансированность предлагаемых вариантов планов и управленческих решений, обеспечивает выбор самых эконо­мичных из них.

Кроме того, значительно совершенствуется информационная база анализа хозяйственной деятельности. В аналитических и других работах по менеджменту широко используются эконо­мико-математические методы исследования. Применение ЭВМ и других современных технических средств выдвигает перед те­орией и практикой анализа хозяйственной деятельности новые задачи и направления развития. Прежде всего к анализу хозяй­ственной деятельности на всех уровнях его проведения должен применяться системный подход, при котором каждое предприя­тие рассматривается как сложная экономическая система, со­стоящая из отдельных взаимосвязанных элементов и развиваю­щаяся как единое динамическое целое. Кроме того, возникает необходимость разработки и внедрения в аналитическую прак­тику принципов научной организации экономического анализа, развития его методологии, совершенствования методик и орга­низации, математической формализации хозяйственных про­цессов.

Знание методик анализа хозяйственной деятельности явля­ется обязательным требованием для руководителей и специали­стов всех уровней управления экономикой. На предприятиях и в хозяйственных организациях торговли аналитическую работу по одним показателям (издержкам обращения, финансовым ре­зультатам, использованию доходов и прибыли, платежеспособнос­ти и финансовой устойчивости предприятия) обычно возглавляет главный бухгалтер; по другим — руководители и работники экономического, торгового и других отделов. Непосредственны­ми исполнителями работ, связанных с анализом хозяйственной деятельности торговых предприятий, являются маркетологи, менеджеры, бухгалтеры, экономисты, финансисты, работники других служб.

Согласно рекомендациям ученых СНГ, изучению научно-тех­нической информации и передового опыта работы руководители предприятий и хозяйственных организаций должны посвящать не менее 20−25 % своего рабочего времени. Проведенные иссле­дования показывают, что директора торговых предприятий на эти цели расходуют лишь 5 % бюджета рабочего времени, дру­гие работники — только 2−3 %.

В настоящее время не существует типовых методик анализа хозяйственной деятельности. Каждое предприятие проводит аналитическую работу по своей методике. В связи с этим выво­ды и рекомендации по результатам проведенного экономическо­го анализа носят субъективный характер и в значительной степени зависят от эрудиции и квалификации работников. Как следствие, не всегда достигается комплексность, системность и глубина анализа хозяйственной деятельности, его результа­тивность.

Типовые методики должны быть разработаны для каждого уровня управления отдельных отраслей национальной экономики (от предприятия до министерства). В них наряду с традицион­ными вопросами анализа хозяйственной деятельности (изучением и оценкой выполнения планов, прогнозов, динамики хозяйство­вания) должны содержаться показатели оценки эффективности использования экономического потенциала, интенсификации, внедрения в практику достижений научно-технического прогресса. Особое внимание должно быть уделено изучению, обобщению и мобилизации резервов (особенно прогнозных) экономического и социального развития предприятия, повышению эффективно­сти его функционирования, разработке стратегических и такти­ческих управленческих решений (по результатам проведенного анализа хозяйственной деятельности предприятия).

Дата добавления: 2013-12-12