Расчет показателей прироста базовой прибыли и средне­взвешенного количества акций в обращении

Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию.

Расчет базовой прибыли (убытка) за отчетный период.

Содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках

Формирование показателей «Отчета о прибылях и убытках» осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учетов, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отра­жение в отчете о прибылях и убытках.

Как уже указывалось, принципиальная система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом конкретная система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой.

Действующая система показателей отчета о прибылях и убытках сформирована приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н.

Представление показателей в таком отчете о прибылях и убытках можно условно подразделить на три раздела (части), каждый из которых характеризует определенные группы хозяйственных операций.

В первом разделе представляются доходы и расходы по обычным видам деятельности, являющиеся важнейшими оценочными показателями хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным вилам деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, услуг), признанная организацией (стр. 2110). При этом предприятиям предоставлено право самостоятельного определения доходов, которые могут быть признаны доходами по обычным видам деятельности. В связи с этим, важнейшим обстоятельством формирования информации в рассматриваемом разделе является критерий в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные. В соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяются четыре пред­мета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.

К таким предметам деятельности относятся:

· производство и продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг;

· предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· участие в уставных капиталах других организаций.

Как уже указывалось, доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Следовательно, понятия «доходы от обычных видов деятельности» и «выручка» означают одно и то же и являются по существу синонимами. Выручка уменьшается на следующие суммы:

· налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· полученные по договорам, агентским и иным аналогичным договорам комиссии в пользу комитента, принципала и т.д.;

· принятые на учет в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов, полученных в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· полученные в качестве задатка;

· полученные в виде в залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· полученные в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику.

Следовательно, величина дохода от обычных видов деятельности не равна величине дебиторской задолженности, а должна быть уменьшена на величины, приведенные выше.

Оценка части дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, квалифицируемой как выручка организации, производится исходя из условий, установленных договором между организацией и должником.

Обобщая вышеизложенное, отметим, что величина выручки определяется величиной поступления денежных средств и иного имущества и/или величиной дебиторской задолженности. Если покупатель полностью выполнил обязательства, то выручкапризнается в сумме денежных средств, а если выполнил частично или не выполнил - то в сумме денежных средств и/или дебиторской задолженности.

К расходам, отражаемым в рассматриваемом разделе, относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи (стр. 2120).

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности (стр. 2210).

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг (стр. 2220). Представление этих расходов в отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость продаж по принципам «сокращенной себестоимости» (direct-costing). В этом случае общехозяйственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке. В противном случае эти расходы формируют производственную себестоимость в полном объеме и отражаются в себестоимости продаж по стр. 2120.

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, которые представлены в виде валовой прибыли (2100) и прибыли (убытка) от продаж (2200).

Валовая прибыль (убыток) - это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее, т.е. представляет собой разницу между нетто-выручкой и себестоимостью продаж (стр. 2100). Этот показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о прибылях и убытках». В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми пере­численными выше видами расходов (стр. 2200).

Формирование информации о доходах и расходах по обыч­ным видам деятельности в текущем учете осуществляется при помощи счета «Продажи», по которому предусмотрен деталь­ный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров). Это достигается за счет открытия отдельных субсчетов для учета выручки от про­дажи (90-1 «Выручка»), себестоимости продаж (90-2 «Себе­стоимость продаж»), а также субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и 90-5 «Экспорт­ные пошлины». Кроме того, для отражения формирования финансового результата от обычных видов деятельности - прибыли или убытка от продаж - предназначен субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В то же время Планом счетов к счету «Продажи» не пре­дусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров) и отра­жаемых первоначально на дебете счета «Расходы на продажу», которые с этого счета ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров). При этом отражение таких расходов осуществляется в отчете о прибылях и убытках по статье «Коммерческие расходы». В связи с этим, для учета таких расходов следует выбрать любой свободный номер субсчетов (с 6 по 8) к счету 90 «Продажи». Точно так же должны посту­пать те организации, которые списывают управленческие рас­ходы в качестве условно-постоянных с кредита счета «Обще­хозяйственные расходы» в дебет счета «Продажи» и отражают такую информацию в отчете о прибылях и убытках по строке «управленческие расходы».

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках представ­ляются показатели доходов и расходов по операциям, кото­рые не входят в обычную деятельность организации. К таким показателям относятся проценты к получению (стр. 2320) и проценты к уплате (стр. 2330), т.е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в других организациях (стр. 2310), т.е. получение дивидендов на вложенный капи­тал организации. Целевая функция указанных показателей - выделение в отчетности результатов операций, имеющих чи­сто финансовую природу.

В рассматриваемый раздел также входят прочие доходы (стр. 2340) и прочие расходы (стр. 2350). В состав прочих доходов и расходов включаются доходы и расходы по опера­циям, которые не квалифицируются как обычные:

· связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) акти­вов организации;

· связанные с предоставлением за плату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности;

· связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Также в состав рассматриваемых доходов и расходов вклю­чаются:

· доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иност­ранной валюты), продукции, товаров;

· доходы и расходы, возникающие как последствия чрез­вычайных обстоятельств хозяйствования;

· прибыль (убыток), полученная организацией в резуль­тате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого­воров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по до­говору дарения;

· причиненные организации убытки;

· прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчет­ном году;

· суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задол­женностей, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связан­ных с благотворительной деятельностью, расходы на осу­ществление спортивных мероприятий, отдыха, развле­чений, мероприятий культурно-просветительского ха­рактера и иных аналогичных мероприятий; отчисления в оценочные резервы;

· прочие доходы и расходы.

Формирование информации о доходах и расходах по про­чим видам деятельности в текущем учете осуществляется при помощи счета 91 «Прочие доходы и расходы» с тремя субсче­тами к нему: 1 - «Прочие доходы», 2 - «Прочие расходы» и 9 - «Сальдо прочих доходов и расходов». Данные раздела 1 и 2 позволяют определить показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 2300).

Утвержденная в 2002 г. нормами 25 главы Налогового ко­декса РФ «Налог на прибыль организаций» система учета при­были в целях ее налогообложения привела к появлению двух параллельных систем учета финансовых результатов. Для сбли­жения целей бухгалтерского и налогового учетов прибыли Ми­нистерством финансов РФ разработано ПБУ 18/02 «Учет рас­четов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н), основной целью которого является системное фор­мирование суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет, в бухгалтерском учете.

Третий раздел (часть) отчета о прибылях и убытках позво­ляет раскрыть взаимосвязь между бухгалтерской и налогообла­гаемой прибылью в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для характеристики такой взаимосвязи в отчет о прибылях и убытках в соответствии с указанным ПБУ в форму отчета введены следующие показате­ли: «Текущий налог на прибыль» (стр. 2410), «Постоянные налоговые обязательства (активы)» (стр. 2421), «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 2430), «Измене­ние отложенных налоговых активов» (стр. 2450).

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового уче­та, то есть показатель, сформированный с учетом ограниче­ний состава расходов и их величины, принимаемых при нало­гообложении прибыли. При этом такой показатель может быть рассчитан и по данным бухгалтерского учета. Он представля­ет собой алгебраическую сумму условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль и постоянного налогового обя­зательства (актива), скорректированную на разницу между отложенными налоговыми активами и отложенными нало­говыми обязательствами. Информация о таком показателе в текущем учете формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», остаток по которому будет соответствовать сумме налога, которая указана в декларации по налогу на прибыль.

По статье «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отражается сумма постоянного налогового обязательства (ак­тива), формируемого на специальных субсчетах к счету «При­были и убытки», в частности, субсчет «Постоянное налого­вое обязательство» и субсчет «Постоянный налоговый актив».

Статья «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражает разницу между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету «Отложенные налоговые обяза­тельства» в корреспонденции со счетом «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль». При этом указанная разница обращается в увеличение, если кредито­вый оборот превышает дебетовый, и в уменьшение, если имеет место обратная ситуация.

В свою очередь, по статье «Изменение отложенных нало­говых активов» отражается разница между дебетовым и кре­дитовым оборотами по счету «Отложенные налоговые акти­вы» в корреспонденции со счетом «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расчет по налогу на прибыль». При этом ука­занная разница обращается в увеличение, если дебетовый оборот превышает кредитовый, и в уменьшение, если имеет место обратная ситуация.

В отчете о прибылях и убытках приводится также статья «Прочее» (стр. 2460), по которой отражаются показатели, оказывающие влияние на величину чистой прибыли органи­зации, но не упомянутые в вышеуказанных показателях отче­та о прибылях и убытках. В частности:

· налоги, уплачиваемые организациями, применяющи­ми специальные налоговые режимы (например, ЕНВД, письмо Минфина РФ от 25.06.08 № 07-05-09/3);

· штрафные санкции и пени, уплачиваемые организаци­ей за нарушение налогового законодательства и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ);

· суммы доплат (переплат) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие от­четные (налоговые) периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);

· суммы списанных в дебет счета «Прибыли и убытки» от­ложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);

· суммы списанных в кредит счета «Прибыли и убытки» отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

· суммы административных штрафов на основании поста­новлений в соответствии с Кодексом об административ­ных правонарушениях, например штрафы за неприме­нение контрольно-кассовой техники.

Следует отметить, что формирование информации этой части отчета сопряжено с определенными трудностями в силу того, что отсутствует единая система субсчетов к счету «При­были и убытки». В связи с этим на предприятиях выстраива­ют такие системы субсчетов в соответствии с профессиональ­ным суждением бухгалтерского менеджмента.

Заключительным этапом формирования информации ос­новного отчета о прибылях и убытках является выявление чи­стой прибыли (чистого убытка) (стр. 2400). Этот показатель может быть рассчитан прямо по «Отчету о прибылях и убыт­ках» и должен совпадать с таким же показателем в соответ­ствующем регистре аналитического учета. Кроме того, значе­ние этого показателя должно равняться такому же значению в бухгалтерском балансе. Иными словами, показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в течение финансового года должен быть тождествен конечному сальдо счета «При­были и убытки», а в конце года сумме записи по дебету счета «Прибыли и убытки» и кредиту счета «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» - в случае получения прибыли или по дебету счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета - при получении убытка.

Справочная часть отчета о прибылях и убытках включает пять показателей: «Результат от переоценки внеоборотных ак­тивов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (стр. 2510), «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (стр. 2520), «Совокуп­ный финансовый результат периода» (стр. 2500), «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (стр. 2900), «Разводненная при­быль (убыток) на акцию» (стр. 2910).

Введение с 01.01.2011 г. справочной информации о «сово­купном финансовом результате периода» и его составляющих направлено на сближение форм бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) I.

В настоящее время правовыми нормативными актами по бухгалтерскому учету понятие «совокупного дохода» не оп­ределено. Поэтому можно воспользоваться нормой, уста­новленной п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организа­ции», согласно которой формирование учетной политики по неурегулированным вопросам производится на основа­нии МСФО.

Строка «Совокупный финансовый результат периода» оп­ределяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Ре­зультат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчет­ного периода», что может быть выражено формулой:

Стр. 2500 = Стр. 2400 + Стр. 2510 + Стр. 2520

где, в свою очередь, строка 2510 заполняется по данным о результатах дооценки основных средств и нематериальных ак­тивов, которые не формируют показатель прибыли, но при этом происходит увеличение добавочного капитала и чистых активов организации, что признается доходом в более широ­ком его понимании.

Показатель строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» включает:

· курсовые разницы, возникающие по расчетам с учре­дителями, если вклад в уставный капитал предусмот­рен в иностранной валюте;

· эмиссионный доход (по операциям по расчетам с соб­ственниками).

В соответствии с МСФО (IAS) I в состав совокупного до­хода включаются курсовые разницы, возникающие при пере­счете финансовой отчетности подразделений, находящихся за границей. Поэтому в связи с принятием изменений в ПБУ 3/2006 (приказа Министерства финансов РФ от 24.12.2010 № 186н) по строке 2520 отражается курсовая разница, воз­никающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, ис­пользуемых для ведения деятельности за пределами Российс­кой Федерации.

Указанные показатели отражаются по действующим пра­вилам в составе добавочного капитала организации, но это влияет на увеличение капитала и чистых активов организа­ции, что также можно признать доходом.

Прибыль на акцию является важным оценочным показате­лем деятельности акционерных обществ, ценные бумаги ко­торых обращаются на фондовом рынке. Это связано с тем, что для инвесторов данный показатель является ключевым в оценке стоимости их вложений в капитал организации. Каж­дый инвестор ожидает отдачу от вложенного капитала, по­этому ему важно знать результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Абсолютная величина конечного финансового результата не позволяет однозначно оценить хо­зяйственную деятельность организации. Для указанных целей и предназначен показатель прибыль на акцию. Таким обра­зом, информация о прибыли на акцию предоставляет пользо­вателям бухгалтерской отчетности аналитическую базу для при­нятия ими экономических решений, а также оценки возмож­ностей организации в отношении выплаты дивидендов акци­онерам.

Требование о включении в бухгалтерскую отчетность ин­формации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содер­жится в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции». Порядок формирования такой информации регламен­тируется Методическими рекомендациями по раскрытию ин­формации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н).

Под базовой прибылью (убытком) понимается часть при­были (убытка) отчетного периода, приходящаяся (приходя­щегося) на одну обыкновенную акцию в обращении. Соот­ветственно, разводненная прибыль (убыток) - это показа­тель, который отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на одну обыкновенную акцию в последующем отчетном периоде.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется (в соот­ветствии с п. 3 методических рекомендаций) как отношение базовой прибыли (убытка) за отчетный период к средневзве­шенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Рассмотрим алгоритм (последовательность) расчета базо­вой и разводненной прибыли (убытка) на акцию на числовых примерах.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяет­ся путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчет­ного периода, остающейся в распоряжении организации пос­ле налогообложения и других обязательных платежей в бюд­жет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по приви­легированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. Это означает, что показатель чистой при­были (убытка), отражаемый по строке 2400 Отчета о прибы­лях и убытках, необходимо скорректировать на величину ди­видендов по привилегированным акциям.

Чистая прибыль общества за 2011 год составила 450 000 руб. Сумма дивидендов, начисленных по привилегированным ак­циям за этот же период равна 150 000 руб. Тогда базовая прибыль за 2011 год составит:

450 000 руб. - 150 000 руб. = 300 000 руб.

2. Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении (далее СКА).

Для определения средневзвешенного количества обыкно­венных акций используются данные реестра акционеров об­щества. При этом необходимо:

· суммировать количество обыкновенных акций, обраща­емых по состоянию на первое число каждого календар­ного месяца в отчетном периоде;

· полученную сумму разделить на число календарных ме­сяцев в отчетном периоде.

По состоянию на 1 января 2011 года в обращении находи­лось 4 000 обыкновенных акций. В марте 2011 года общество дополнительно разместило по рыночной стоимости 300 шт., а в мае 2011 года выкупило у акционеров 200 шт. обыкновен­ных акций.

Таким образом, в 2011 году в обращении находилось сле­дующее количество обыкновенных акций:

· по состоянию на 1 января, 1 февраля и 1 марта 2011 года (3 месяца) - 4 000 штук;

· по состоянию на 1 апреля и 1 мая 2011 года (2 месяца) - 4300 штук (4 000 + 300);

· по состоянию на 1 июня 2011 года и последующие меся­цы года - 4 100 штук (4 300 - 200).

Средневзвешенное количество обыкновенных акций (СКА) за 2011 год будет равно:

(4 000 шт. х 3 мес. + 4 300 шт. х 2 мес. + 4 100 шт. х 7 мес.): 12 мес. = 4 108 шт.

Базовая прибыль, приходящаяся на одну обыкновенную акцию, составит: 300 000 руб.: 4 108 шт. = 73,02 руб.

Помимо базовой прибыли (убытка) на одну акцию акцио­нерные общества должны определять разводненную прибыль (убыток) на акцию в случаях:

·наличия в обращении выпущенных обществом бумаг, конвертируемых в его обыкновенные акции (определен­ные типы привилегированных и акций и конвертируемые облигации);

·наличие заключенных обществом договоров, предусмат­ривающих продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости (договоры льготной продажи акций).

При наличии хотя бы одного из названных обстоятельств общества должны отдельно рассчитывать прирост базовой при­были и СКА для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и льготных договоров. Прирост базовой при­были складывается из всех расходов, которые общество пе­рестанет осуществлять в случае проведения конвертации или исполнения льготных договоров, а также доходов, которые оно получит в результате этого. В свою очередь, приростом СКА являются все размещенные в результате конвертации обыкновенные акции. После определения указанных величин необходимо определить отношение возможного прироста ба­зовой прибыли к возможному СКА. Если это отношение боль­ше базовой прибыли на одну акцию, то конвертация или ис­полнение льготного договора имеет антиразводняющий эф­фект и расчет разводненной прибыли не производится. Если это отношение меньше базовой прибыли на одну акцию, то это означает, что конвертация или исполнение льготного договора имеют разводняющий эффект и производится рас­чет разводненной прибыли на одну акцию.

Предположим, что с начала 2011 г. в обращении находят­ся следующие ценные бумаги, конвертируемые в обыкновен­ные акции:

· 750 привилегированных акций, дивиденды по которым 200 руб. на акцию;

· 2 000 облигаций номинальной стоимостью 150 руб. каж­дая, по которым начисляются проценты из расчета 15% годовых. Все акции и облигации были размещены по номиналу, каждая из них может быть конвертирована в одну обыкновенную акцию.

Возможный прирост базовой прибыли при конвертации привилегированных акций равен экономии на дивидендах по ним: 200 руб. х 750 шт. = 150 000 руб.

Возможный прирост базовой прибыли при конвертации облигаций складывается из:

· экономии на процентах по ним - 45 000 руб. (150 руб. х 2 000 шт. х 15%);

· увеличения платежей по налогу на прибыль в результате прекращения отнесения указанных процентов на внере­ализационные расходы для целей налогообложения (бе­рется со знаком «минус») - 9 000 руб. (45 000 руб. х х20%).

Таким образом, возможный прирост базовой прибыли при конвертации облигаций составит: 45 000 руб. - 9 000 руб. = 36 000 руб.

Исходя из расчетов величина возможного прироста СКА будет равна:

· при конвертации привилегированных акций - 750 штук;

· при конвертации облигаций - 2 000 штук.

Величина возможного прироста базовой прибыли к воз­можному приросту СКА составит:

· при конвертации привилегированных акций - 200 руб. (150 000 руб.: 750 шт.);

· при конвертации облигаций - 18 руб. (36 000 руб./ 2 000 шт.).

Дата добавления: 2013-12-12