Порядок формирования показателей

Таблица 4

Классификация и состав операций, отражающих движение денежных потоков в отчете о движении денежных средств

Таблица 3

Содержание и информационная структура отчета о движении денежных средств

В соответствии с системой показателей, заложенных в от­чет о движении денежных средств приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н этот отчет должен характеризовать имевшее место в отчетном пе­риоде движение денежных средств организации в разрезе те­кущей, инвестиционной и финансовой деятельности органи­зации (приложение 21). При этом такие направления деятель­ности выделяются только в целях составления отчетности о движении денежных средств и квалифицируются как разделы отчета. В свою очередь, в разрезе указанных направлений деятельности выделяются основные факторы динамики денеж­ных средств в виде показателей их поступления и использова­ния, отражающих специфику конкретного направления дея­тельности. Структура «Отчета о движении денежных средств» по видам денежных потоков в разрезе видов деятельности при­ведена на рис. 6.1.

В настоящий момент отсутствуют определения указанных видов деятельности. Руководствуясь обычаями делового обо­рота, текущей деятельностью можно считать деятельность орга­низации, преследующую извлечение прибыли в качестве ос­новной цели либо не имеющую извлечение прибыли в каче­стве такой цели в соответствии с предметом деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продук­ции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельско­хозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

В свою очередь, исходя из тех же предпосылок инвести­ционной деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериаль­ных активов и других внеоборотных активов, а также их

Движение денежных средств (ДДС)  

Движение денежных средств по текущей деятельности (ДДТ)  

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности (ДДН)  

Движение денежных средств по финансовой деятельности (ДДФ)  

Поступление  

Направление

Поступление  

Поступление  

Направление

Направление

Результат движения денежных средств по текущей деятельности (∆ДДТ)

Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (∆ ДДИ)    

Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (∆ ДДФ)  

Результат движения денежных средств за отчетный период (∆ ДДС)

Рис. 1. Структура «Отчета о движении денежных средств»

продажей; с осуществлением собственного строительства, рас­ходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (при­обретение ценных бумаг других организаций, в том числе долго­вых, вклады в уставный (складочный) капитал других органи­заций, предоставление другим организациям займов и т.д.).

И, наконец, финансовой деятельностью считается деятель­ность организации, в результате которой изменяется величи­на и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предо­ставление другими организациями займов, погашение заем­ных средств и т.д.).

Таким образом, текущая деятельность - это извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, прода­жи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.д., т.е. теми видами деятельности, которые являются уставными. Поэтому текущую деятельность часто отождеств­ляют с основной деятельностью организации.

Поступление денежных средств, связанных с текущей дея­тельностью, осуществляется в виде платы за проданную про­дукцию, оказанные услуги, выполненные работы или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основ­ной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельно­сти связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой за­долженности бюджету по налогам и сборам и другого.

В свою очередь, инвестиционной деятельностью призна­ется приобретение и продажа земельных участков, недвижи­мости, оборудования и т.д. Кроме того, инвестиционной деятельностью считаются научно-исследовательские, опытные и конструкторские работы, собственное строительство, при­обретение ценных бумаг, предоставление займов.

Поступления денежных средств от инвестиционной дея­тельности формируются в результате продажи объектов ос­новных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иных финансовых вложений, доходов на финансовые вло­жения, а также возврата ранее предоставленных другим орга­низациям займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организациями как при финансовых за­труднениях, так и для повышения рентабельности предпри­ятия в целом.

Использование денежных средств в результате инвестицион­ной деятельности происходит вследствие приобретения основ­ных средств и нематериальных активов, приобретения финан­совых инструментов других организаций, предоставления пред­приятием займов. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью рас­ширения производства, его модернизации и перевооружения, а также наличием свободных денежных средств, которые тре­буют выгодного вложения.

И, наконец, финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятель­ность, в результате которой изменяется величина и состав соб­ственного капитала организации и заемных средств. Это на­правление деятельности возникает, как правило, в случае не­достаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Сама недостаточность денежных средств может быть обусловлена негативными результатами текущей деятельности или необходимостью осуществления крупных инвестиционных проектов.

Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных зай­мов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в ре­зультате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств в разрезе рассмотренных направлений дея­тельности позволяет определить, какая из них является ос­новным генератором денежных средств, по каким направле­ниям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству организации при­нимать решения по управлению потоками денежных средств, направленные на обеспечение стабильной платежеспособно­сти предприятия. Состав операций, отражающих движение денежных потоков в отчете о движении денежных средств, приведен в табл. 6.3.

Рассматриваемый отчет составляется за отчетный год и за аналогичный период предыдущего года на основе информа­ции, учитываемой на счетах «Касса» (кроме субсчета «Денеж­ные документы»), «Расчетные счета», «Валютные счета», «Спе­циальные счета в банках» и «Переводы в пути» в валюте РФ. Остатки денежных средств на начало и конец отчетного перио­да определяют путем суммирования сальдо вышеуказанных счетов учета денежных средств.

Денежные потоки
Текущие денежные потоки	Инвестиционные денежные потоки	Финансовые денежные потоки
Поступления от про­дажи продукции, товаров, работ, ус­луг	Платежи поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением, созда­нием, модернизацией, реконструкцией вне­оборотных активов	Денежные вклады соб­ственников (участни­ков), поступления от выпуска акций, увели­чение долей участия
Поступления аренд­ных платежей, роял­ти, лизинговых пла­тежей, комиссион­ных и иных анало­гичных платежей	Уплата процентов по долговым обязательст­вам, включаемым в стоимость инвестици­онных активов	Платежи акционерам (участникам в связи с выкупом у них акций (долей участия) или их выходом из состава участников
Платежи поставщи­кам за сырье, мате­риалы, работы, услуги	Поступления от прода­жи внеоборотных акти­вов	Уплата дивидендов и иных платежей по рас­пределению прибыли в пользу собственников (участников)
Оплата труда работ­ников организации	Предоставление займов другим лицам	Поступления от выпус­ка облигаций, векселей и других долговых цен­ных бумаг
Уплата процентов по долговым обяза­тельствам	Возврат займов предоставленных другим лицам	Платежи в связи с по­гашением (выкупом) облигаций, векселей и других долговых цен­ных бумаг
Поступление про­центов по дебитор­ской задолженности	Платежи в связи с при­обретением акций (до­лей участия) в других организациях	Получение кредитов и займов от других лиц
Платежи налога на прибыль	Поступления от прода­жи акций (долей уча­стия) в других органи­зациях	Возврат кредитов и займов, полученных от других лиц
Денежные потоки по финансовым вложе­ниям, приобретен­ным с целью их пе­репродажи в кратко­срочной перспективе	Платежи в связи с при­обретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим ли­цам)
	Поступления от прода­жи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
	Дивиденды и анало­гичные поступления от долевого участия в других организациях
	Поступления процен­тов по долговым фи­нансовым вложениям

Движение денежных средств (поступило и направлено) определяется на основе оборотов по указанным счетам и долж­но быть показано в разрезе каждой строки отчета, которая интерпретируется соответствующими бухгалтерскими запися­ми. Например, сумма по строке 4111 «от продажи продук­ции, товаров, работ и услуг» всех корреспонденции по дебету учета счетов денежных средств и кредиту счета «Расчеты с по­купателями и заказчиками» может быть классифицирована как выручка от продажи при использовании кассового метода. В свою очередь, сумма по строке «на расчеты по налогам и сборам», всех корреспонденции с кредита учета счетов денеж­ных средств в дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» клас­сифицируется как выплата денежных средств в бюджет.

По своей сути, в типовую схему отчета о движении денеж­ных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств в отдельности по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах. Во избежание двойного счета следует устранить вза­имные обороты между счетами учета денежных средств.

В практике хозяйственной деятельности организаций все­гда наличествуют операции по движению денежных средств, принадлежность которых к одному из направлений деятельно­сти в момент их возникновения трудно установить. Напри­мер, операции по продаже (покупки) валюты и ряд других. В этом случае принято показатели динамики таких операций включать в состав аналогичных показателей, характеризующих текущую деятельность.

По каждому виду движения денежных средств определяет­ся показатель «Результат движения денежных средств от теку­щей (стр. 4100), инвестиционной (стр. 4200), финансовой (стр. 4300)) деятельности» как разница между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду де­ятельности. Показатель с отрицательным значением отража­ется в отчете в круглых скобках.

Показатель «Результат движения денежных средств за от­четный период» определяется как итоговый результат по теку­щей, инвестиционной и финансовой деятельности, то есть:

∆ДДС = ± ∆ДДТ ± ∆ДДИ ± ∆ДДФ,

где ∆ДДС - результат движения денежных средств за отчет­ный период; ∆ДДТ - результат движения денежных средств от текущей деятельности; ∆ДДИ - результат движения денеж­ных средств инвестиционной деятельности; ∆ДДФ - резуль­тат движения денежных средств финансовой деятельности.

Показатели «Отчета о движении денежных средств» орга­низации отражаются в валюте Российской Федерации. Если в отчетном периоде у организации были операции поступления и выбытия денежных средств в иностранной валюте, то вели­чина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валю­ты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ на дату осуществления или поступления платежа. В случае несу­щественного изменения официального курса иностранной ва­люты к рублю, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчислен­ному за месяц или более короткий период.

При этом составляются вспомогательные расчеты по каж­дому виду иностранной валюты. При этом, как правило, та­кой расчет производится в типовой форме отчета о движении денежных средств. После этого данные каждого вспомогатель­ного расчета пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтер­ской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей сводного отчета о движении денежных средств, который и предоставляется пользователям.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в ино­странной валюте на начало и конец отчетного периода отра­жаются в «Отчете о движении денежных средств» в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Разница, возникающая в связи с пе­ресчетом денежных потоков и денежных эквивалентов в ино­странной валюте по курсам на разные даты, отражается в «От­чете о движении денежных средств» отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как «Вели­чина влияния изменения курса иностранной валюты по отно­шению к рублю». Очевидно, что этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной ва­люты), так и отрицательным (при понижении курса иност­ранной валюты). Порядок расчета этого показателя рассмот­рим на следующем примере.

В 2010 году ЗАО «Зенит» проводило операции в долларах США.

Остаток валюты на конец отчетного периода - 3350 долл. Курс доллара на день составления отчетности - 30,78 руб./USD. Соответственно остаток валютных средств, пересчитанный в рубли, составляет 103 113 руб. (3 350 USD х 30,78 руб./USD).

При составлении отчетности за 2011 год заключительное сальдо 2010 года становится вступительным.

Предположим, что на дату составления отчетности за 2010 год курс доллара составил 28 руб./USD. Поскольку данные за 2010 год должны быть пересчитаны по этому курсу, вступительное саль­до изменится. Остаток валюты на 1 января 2010 года по кур­су, действующему на 31 декабря 2011 года, равен:

3 350 USD х 28 руб./USD = 93 800 руб.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю будет равна:

103 113 руб. - 93 800 руб. = -9 313 руб.

Эту сумму и нужно показать в последней строке Отчета о движении денежных средств (в круглых скобках).

Представленные в конце отчетной формы показатели «Ос­таток денежных средств на начало отчетного года» и «Оста­ток денежных средств на конец отчетного периода» должны быть увязаны с соответствующими остатками бухгалтерского баланса.

Формирование показателей Отчета о движении денежных средств по данным показателей бухгалтерского учета приведе­но в таблице 4.

«Отчета о движении денежных средств»

Наименование показателя	Код	Содержание операции, отражающей движение денежных средств и бухгалтерская запись
Движение денежных средств по текущей деятельности Поступило денежных средств - всего, в том числе:		Сумма строк: стр.4111 +стр. 4112 +стр. 4113
от продажи продукции, товаров, работ, услуг		поступление платежей от покупателей и заказчиков Д50 К 62 Д51 К 62 Д52 К 62 поступление авансов Д 50, 51, 52 К 62 отражение поступления выручки в организациях розничной торговли и организациях питания за наличный расчет Д50 К 90/1
арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссион­ные платежи		поступления платежей Д50 К 76 Д51 К 76 Д52 К 76
прочие поступления		возврат неиспользованных подот­четных сумм; возмещение ущерба персоналом организации; возврат излишне перечисленных налогов, сборов, взносов; зачисление других поступлений Д 50, 51, 52 К 71, 73, 68,69,76
Направлено денежных средств - всего, в том числе		Сумма строк: стр. 4121 + стр. 4122 + стр. 4123 + стр. 4124 + стр. 4125
на оплату товаров, ра­бот, услуг		оплата поставщикам и подрядчикам, в том числе авансов Д60,76 К 50, 51, 52, 55
на оплату труда		выплата заработной платы Д70 К 50, 51
на выплату процентов по долговым обязатель­ствам		перечисление процентов Д76 К 51, 52
на расчеты по налогам и сборам		перечисление налогов, сборов, взносов 68,69 К 51
на прочие выплаты, перечисления		на выдачу подотчетных сумм, оплата комиссионных банку и другие платежи Д 71, 91 К 50, 51, 52
Результат от движения денежных средств от текущей деятельности		стр. 4110-стр. 4120
Движение денежных средств по инвестици­онной деятельности Поступило денежных средств - всего, в том числе		Сумма строк: стр. 4211 + стр. 4212 + стр. 4213
от продажи объектов основных средств и иного имущества		зачисление денежных средств от продажи имущества Д 50, 51,52 К 62, 76
дивиденды, проценты по финансовым вложе­ниям		зачисление денежных средств в ка­честве дивидендов от долевого уча­стия в других организациях, процен­тов по финансовым вложениям Д 50, 51, 52 К 91, 76
прочие поступления		поступления денежных средств от возврата займов, поступления от продажи акций, долей участия в других организациях Д 50, 51, 52 К 58
Направлено денежных средств - всего		Сумма строк: стр. 4221 + стр. 4222 + стр. 4223
на приобретение объек­тов основных средств (включая доходные вложения в материаль­ные ценности) и нема­териальных активов		перечисление денежных средств в оплату Д60,76 К 50, 51,52,55
на финансовые вложе­ния		приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Д58 К 50, 51, 52
на прочие выплаты, перечисления		предоставление займов другим ли­цам и другое. Д58 К 50, 51, 52
Результат движения денежных средств от инвестиционной дея­тельности		стр. 4210-стр. 4220
Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступило денежных средств- всего		Сумма строк: стр. 4311 +стр. 4312 +стр. 4313 + стр. 4314
в том числе: кредитов и займов		зачисление сумм кредитов и займов, предоставленных другими органи­зациями Д 50, 51,52 К 66, 67
бюджетных ассигнова­ний и иного целевого финансирования		зачисление денежных средств Д51 К 86, 76
вкладов участников		поступление вкладов участников в денежной форме, увеличение долей участия Д 50, 51, 52 К 75
другие поступления		поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг Д 50, 51 К 76 и другие поступления
Направлено денежных средств - всего		Сумма строк: стр. 4321 + стр. 4322 + стр. 4323
в том числе: на погаше­ние кредитов и займов		возврат полученных кредитов и займов Д66,67 К 50, 51, 52
на выплату дивидендов		уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли Д75,70 К 50, 51
на прочие выплаты, перечисления		платежи в связи с погашением (вы­купом) облигаций, векселей Д 66, 67, 76 К 50, 51,52 и другие перечисления
Результат движения средств от финансовой деятельности		стр. 4310-стр. 4320
Результат движения средств за отчетный период		±стр. 4100 ± стр. 4200 ±стр. 4300
Остаток денежных средств на начало от­четного периода		сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года
Остаток денежных средств на конец от­четного периода		стр. 4450 ± стр. 4400 результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря
Величина влияния из­менений курса ино­странной валюты по отношению к рублю		отражается разница, возникающая в связи с пересчетом иностранной валюты (денежных потоков и остат­ков денежных средств) по курсам Центрального Банка. Этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицательным (при понижении курса иностранной валюты)

В завершении следует отметить, что для внешних пользо­вателей информативная ценность рассмотренной формы до­статочно условна, в то время как для управления предприяти­ем подобная группировка данных позволяет отследить денеж­ные потоки прошлого отчетного периода с целью их контроля в следующих отчетных периодах.

Дата добавления: 2013-12-12