Определение точки безубыточности строительного производства

Эффективному управлению экономическими и финансовыми результатами производственно-хозяйственной деятельности строительной организации способствует использование методологии анализа точки безубыточности производства, в основе которой лежит идея разделения издержек на постоянные и переменные, то есть те, которые, соответственно, за данный период времени не зависят непосредственно от величины и структуры производства и реализации, и те, которые за данный период времени зависят от объемов производства и реализации.

Методология анализа точки безубыточности служит для ответа на вопрос: сколько единиц продукции или услуг должно продать предприятие, чтобы возместить свои постоянные издержки. Предполагается, что цены должны быть достаточно велики, чтобы скомпенсировать все прямые (переменные) затраты и оставить так называемую «контрибуционную маржу» на покрытие постоянных затрат и на прибыль.

Как только реализовано достаточное количество продукции, чтобы накопить необходимую для возмещения постоянных затрат сумму контрибуционной маржи, маржа от каждой дополнительно проданной единицы товара пойдет на формирование прибыли, если только из-за слишком существенных увеличений объема не вырастут скачкообразно постоянные затраты.

Следует иметь в виду, что постоянные издержки не абсолютны в том смысле, что в конечном счете в долгосрочном периоде любой элемент затрат становится переменным. Поэтому к применению идеи безубыточности необходимо подходить с определенной степенью гибкости.

Методология анализа точки безубыточности позволяет разработать и применить в строительной организации концепцию экономического рычага (синонимом данного понятия в технике и теории финансового анализа является термин «операционный рычаг»).

Понятие рычага возникает тогда, когда в затратах организации имеются стабильные элементы, не находящиеся в прямой зависимости (в определенных пределах) от объемов выполняемых работ. Подобное положение особенно характерно и типично для строительных организаций, у которых затраты, связанные с обслуживанием строительного производства, а также другие статьи накладных расходов обладают незначительной (ослабленной) чувствительностью к изменениям объемов работ, влекущим, в первую очередь, соответствующие изменения прямых (переменных) затрат.

Концепция экономического рычага применима к строительной организации потому, что часть осуществляемых в настоящее время строительной организацией затрат являются фиксированными (постоянными) и не зависят в определенных пределах от величины колебаний объемов выполняемых строительно-монтажных работ (сдачи в эксплуатацию готовой строительной продукции). Вследствие этого прибыль строительной организации увеличивается или уменьшается непропорционально изменению объема основной деятельности.

Исследуем эффективность использования концепция экономического рычага в производственно-хозяйственной деятельности строительной организации. Итак, все затраты строительной организации делятся на постоянные, т.е. те, которые изменяются со временем, и переменные, т.е. затраты, которые изменяются в зависимости от объемов производства и реализации продукции. Это различие между затратами является базой для проведения анализа точки безубыточного выполнения строительно-монтажных работ (СМР). Концепция «безубыточного выполнения СМР» может быть выражена в простом вопросе: сколько единиц строительной продукции или услуг необходимо продать в целях возмещения произведенных при этом постоянных затрат. Соответственно, цены на строительную продукцию устанавливаются таким образом, чтобы возместить все переменные затраты организации и получить надбавку, достаточную для покрытия постоянных затрат и получения прибыли. После того как будет продано количество единиц строительной продукции, достаточное для того, чтобы возместить постоянные или периодические затраты, каждая дополнительно проданная единица продукции будет приносить строительной организации дополнительную прибыль сверх переменных затрат и расходов. При этом величина прироста этой прибыли зависит от соотношения постоянных и переменных затрат в структуре издержек строительной организации.

Таким образом, как только объем проданной строительной продукции достигает минимального количества, достаточного для покрытия переменных затрат, строительная организация получает прибыль, которая начинает расти быстрее, чем рост объема строительных работ. Такой же эффект имеет место в случае сокращения объемов строительной деятельности, то есть темпы снижения прибыли и увеличения убытков опережают темпы уменьшения объемов продаж.

Для формализации вышеизложенного можно использовать ряд уравнений. Необходимо определить воздействие на прибыль (Р) изменений в объемах реализации готовой строительной продукции (выполненных объемов строительно-монтажных работ) — V.

Элементами, которые определяют соотношение между этими переменными, являются: цена единицы строительной продукции (С), переменные затраты на единицу продукции (D) и постоянные затраты (G). Уравнение будет выглядеть следующим образом:

P=VC–(VD+G) или P=V(C–D)–G.

Последняя формула показывает, что величина прибыли зависит от количества реализованных единиц строительной продукции или услуг, разности между ценой единицы строительной продукции и величиной приходящихся на нее переменных затрат, т.е. суммы, направляемой на покрытие постоянных затрат, и величины постоянных затрат.

Другим способом определения воздействия операционного рычага является использование коэффициента f, характеризующего отношение прибыли к общему объему реализованной строительной продукции. Используя прежние обозначения, получим следующую формулу:

Определяя Р через ее компоненты, получаем формулу

или, в несколько измененном виде,

Эта зависимость показывает, что коэффициент прибыль/выручка от реализации строительной продукции зависит от величины разности между выручкой и переменными (прямыми) затратами (то есть контрибуционной маржи — см. выше) в расчете на единицу проданной строительной продукции, уменьшенной на величину постоянных затрат в процентном отношении к выручке от реализации. Указанная зависимость подтверждает тот факт, что при увеличении доли фиксированных затрат происходит уменьшение коэффициента прибыль/выручка от реализации строительной продукции. Чем больше постоянные затраты G, тем значительнее уменьшение коэффициента f. Изменение в объеме, цене или стоимости единицы продукции будет иметь непропорциональное влияние на f, поскольку G является величиной постоянной.

Рассмотрим методику обоснования разных вариантов управленческих решений (оптимального плана производства, структуры продукции, видов деятельности, технологии, оборудования и т.д.) на основе маржинального анализа с делением затрат на постоянные и переменные.

Важным управленческим решением является правильное обоснование производственной мощности предприятия и установление, при каких объемах выпуска производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыль.

С этой целью рассчитывают:

а) безубыточный объем продаж, при котором обеспечивается полное возмещение постоянных издержек предприятия;

б) объем продаж, который гарантирует предприятию необходимую сумму прибыли;

в) зону безопасности предприятия (запас финансовой устойчивости).

Для определения этих показателей можно использовать графический и аналитический способы.

Например, производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 1000 изделий, которые продаются по цене 20 тыс.руб.

Все, что производится, - сбывается, незавершенного производства и остатков готовой продукции на складах нет. Следовательно, объем производства продукции равен объему продаж (выручке), т.е. 20 млн руб. Постоянные затраты (амортизация, накладные расходы и др.) составляют 4 млн руб. Переменные расходы на единицу продукции - 12 тыс.руб., а на весь запланированный выпуск продукции - 12 млн руб. При таких условиях прибыль от реализации продукции составит 4 млн руб. (20-4-12).

На основании этих данных построим график (рис. 19.1).

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Линия затрат (полной себестоимости продукции) при наличии постоянных и переменных затрат представляет уравнение первой степени:

Y = а + Ьх,

где у - величина всех затрат; а - абсолютная сумма постоянных

расходов; Ь - удельные переменные затраты на единицу продукции;

х - объем реализации продукции.

Для приведенного примера уравнение затрат

Y = 4 млн руб.+ 12 тыс.руб. *х.

Если подставить в это уравнение значение х, можно определить издержки для любого объема реализации продукции. Так, при объеме 500 ед. затраты составят:

Y = 4 млн руб.+12 тыс.руб.* 500 шт.= 10 млн руб.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет.

С его помощью можно определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем примере точка расположена на уровне 50% возможного объема реализации продукции. Если пакеты заказов на изделия предприятия больше 50% от его производственной мощности, то оно получит прибыль. При пакете заказов 75% от возможного объема производства прибыль составит половину максимальной суммы, т.е. 2 млн руб.

Если же пакет заказов будет менее 50% возможного при фактической производственной мощности, то предприятие будет убыточным и обанкротится. Следовательно, предварительно должен быть решен вопрос о нецелесообразности организации выпуска продукции в таком объеме.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж— это зона безопасности. Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 1000 изделий, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 50%. При реализации 700 изделий - 20% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Полученную зависимость можно представить и в виде рис. 19.2.

При объеме реализации равном нулю предприятие получает убыток в размере суммы постоянных расходов. При объеме 1000 изделий прибыль составит 4 млн руб. Соединив эти точки между собой, получим на линии х точку критического объема продаж.

В данном случае точка безубыточности (порог рентабельности) будет на отметке 500 ед. Получен тот же результат, только более простым способом.

Кроме графического метода можно использовать и аналитический.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобный по сравнению с графическим. Можно вывести ряд формул и с их помощью быстро рассчитать данные показатели. Для этого используем рис. 19.3. На графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

Для удобства вывода формул используем следующие обозначения:

Т- точка безубыточного объема реализации продукции (порог рентабельности, точка равновесия, критический объем продаж);

Дм - маржинальный доход (общая сумма);

Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции;

Дс - ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции;

Ц - цена единицы продукции;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты;

Рп - пропорциональные (переменные) затраты;

ВР - выручка от реализации продукции;

К - количество проданной продукции в натуральных единицах;

V - удельные переменные затраты.

В соответствии с рис. 19.3 формула для расчета маржинального дохода имеет вид

Дм = П + Н. (19.1)

График (рис. 19.3) позволяет также определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

Дм = ВР-Рп. (19.2)

В нашем примере сумма маржинального дохода составляет 8 (20-12) млн руб.

Согласно графику, можно записать такую пропорцию: Т/Н=В/Дм. Отсюда можно вывести формулу для расчета точки критического объема продаж в денежном измерении:

Т = ВР* Н/Дм, (19.3)

или

Т = Н/(Дм /ВР) = Н/Ду. (19.4)

Для нашего примера она составляет 20*4 /8= 10 млн руб, или 4/(8/20)=4/0,4=10 млн руб.

Нетрудно заметить, что отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и есть тот коэффициент, который определяет место расположения точки критического объема реализации продукции на графике.

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении ВР на соответствующий объем реализации в натуральных единицах К-, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:

Т=К*Н/Дм, (19.5)

Т = 1000 * 4/8 = 500 ед.

Для определения точки критического объема реализации продукции вместо суммы маржинального дохода можно использовать ставку маржинального дохода в цене за единицу продукции Дс:

Дс = Дм/К = 8 000 000/1000 = 8000 руб.

Отсюда Дм=К*Дс. Тогда формулу (19.4) можно записать следующим образом:

Т=Н/Дс. (19.6)

Т = 4 000 000/8000 = 500 ед.

Дата добавления: 2013-12-12