Налоговый контроль внешнеторговой деятельности

При проведении коммерческих операций в международном масштабе проблема устранения двойного налогообложения обостряется. В этом случае устранение двойного налогообложения требует специального урегулирования на межгосударственном уровне. Действительно, доходы, «очищенные» от налогов в одной из юрисдикции, при поступлении в другую рискуют быть вновь зачислены в облагаемую прибыль. Налоговое бремя может значительно увеличиться из-за налога «у источника», который во многих случаях достигает 30%. Поэтому все государства мира применяют ту или иную систему устранения двойного налогообложения доходов, полученных из-за рубежа. Она базируется как на национальном законодательстве, так и на международных соглашениях об устранении двойного налогообложения.

Внешнеторговые операции регламентируются двумя видами налогов – налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизами. Они являются универсальными фискальными инструментами, обеспечивающими регулярность налоговых платежей за счет внешнеторговой деятельности.

Налог на добавленную стоимость. НДС взимается на каждом этапе перехода права собственности к другому покупателю в процессе создания и реализации конечной продукции, и всякий раз отчисления идут в государственный бюджет.

Подобную роль выполняет и акцизный налог, включаемый в цену особого рода товаров, который не отражает ни эффективности производства, ни потребительских свойств, а является инструментом пополнения госбюджета за счет массового покупателя в условиях стабильного покупательского спроса на рынке товарного предложения.

Объектом налогообложения в сфере ВЭД признаются импортные операции.

Налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18% облагаются все ввозимые на территорию РФ иностранные товары, за исключением тех, которые освобождаются от уплаты данного налога в соответствии с законодательством.

В перечень последних входят в основном продукты питания, одежда трикотажная, часть лекарственных препаратов, медицинская мебель, а также товары, ввозимые за счет вклада в уставный фонд СП; технологическое оборудование и материалы для обеспечения производства лекарственных препаратов и медицинской диагностики; кроме того, оборудование, поставляемое в качестве безвозмездной технической помощи иностранных государств или для проведения совместных научных исследований; книги и учебные пособия.

В отношении ограниченного списка ТН ВЭД, совпадающего с товарами, которые облагаются на внутреннем рынке по ставке НДС в размере 10% (всего не более 10 позиций), установлен также 10%-ный налог при ввозе. От НДС освобождается импорт товаров, происходящих из стран СНГ, технического оборудования, комплектующих, транспортных средств общего пользования и запчастей к ним и спец-автотранспорт – медицинские и пожарные автомобили.

Экспортируемая продукция из России освобождается от НДС, за исключением нефти и природного газа. При экспорте он применяется на принципах «страны назначения» привозе этой продукции на территорию стран СНГ. В этой ситуации налогообложение экспортеров производится по ставке НДС, равной 0%, при условии представления в налоговые органы установленных документов.

Кроме того, в настоящее время имеет место практика возмещения экспортерам суммы НДС из бюджета, уплаченной поставщикам, так как этот налог приходится платить всем предприятиям и компаниям, продающим свои товары и услуги на внутреннем рынке. Исходя из этого, при экспорте предприятиям приходится его платить дважды – в России, а затем на территории стран – импортеров. Поэтому в законодательном порядке НДС подлежит возврату на счета компаний – экспортеров.

Подобная практика возврата НДС используется за рубежом даже в отношении физических лиц при вывозе из страны купленного товара.

Схемы возврата налога при экспорте продукции практически в большинстве стран сопровождаются негативной практикой – незаконного получения НДС при отсутствии самой экспортной операции. В результате каждая страна имеет свои механизмы борьбы с неправомерным возмещением неоплаченного налога.

В России практика неоправданного возврата НДС в сфере ВЭД получила широкое распространение, что согласно оценке Минфина РФ приводит ежегодно к бюджетным потерям в размере от 100 до 300 млрд. руб. за счет использования незаконных схем.

Акцизы - косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акциз имеет определенное сходство с НДС, но отличается своей индивидуальностью в зависимости от характера конкретного товара.

Акцизами облагаются отдельные импортные товары, ввозимые в Россию, перечень которых устанавливается в законодательном порядке. В настоящее время он насчитывает более 40 товарных позиций: спиртосодержащие напитки, пиво, одежда, ювелирные изделия, легковые автомобили, яхты, нефть, бензин и др.

Ставки акцизов дифференцированы по группам товаров, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественных производителей и потребителей и сохранения конкурентоспособности российских товаров. При взимании акцизов применяются либо адвалорные (в 0%), либо специфические (в денежном выражении) ставки. Дефицит федерального бюджета вынуждает правительство расширять список подакцизных импортных товаров и увеличивать размер налога.

Дата добавления: 2013-12-12