Методы начисления амортизации

Вообще известны 3 основных группы методов начисления амортизации ОФ:

· равномерное списание (линейный метод);

· на объём выполненных работ (способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции (работ);

· ускоренная амортизация.

При начислении амортизации методом равномерного списания нормы амортизационных отчислений устанавливаются по видам ОФ в процентах от первоначальной стоимости исходя из нормативного срока службы ОФ.

При начислении амортизации на объём выполненных работ амортизационные отчисления рассчитываются исходя из нормы амортизационных отчислений на единицу продукции и произведённого количества этой продукции в планируемом году. Метод применяется, в основном, на транспорте и в добывающих отраслях.

Начисление амортизации методом ускоренной амортизации предполагает повышенные нормы амортизации в первые годы эксплуатации, пониженные – в последующие. Известны несколько методов начисления ускоренной амортизации:

· линейный ускоренный;

· метод суммы чисел;

· двойной остаточный метод;

· нелинейный метод.

Вывод формул для определения суммы амортизационных отчислений каждым из этих методов предлагается осуществить на практических занятиях.

В соответствии со статьей 259 НК РФ в России с 1 января 2002 г. для целей налогообложения могут применяться только два метода начисления амортизации (включая нематериальные активы):

· линейный;

· нелинейный.

Пунктом 3 статьи 259 НК РФ для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы, допустимым является только линейный метод начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Пример. Приобретено основное средство первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, или 60 месяцев. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (1/5 * 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. * 20: 100).

При применении нелинейного метода (в бухгалтерском учете он называется способом уменьшаемого остатка) сумма начисленной амортизации определяется как произведение остаточной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, или 60 месяцев. Годовая норма амортизации составляет 40% (2/5 * 100).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта, и составит 40 тыс. руб.

Во второй год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в размере 40% (100 * 40: 100) от остаточной стоимости, то есть разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, составит 24 тыс. руб. [(100 - 40) * 40: 100].

В третий год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. [(60 - 24) * 40: 100] и т.д.

Начиная с месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (то есть в рассмотренном выше примере - 20 тыс. руб.), амортизация начисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Налогоплательщики – организации согласно статье 259 НК РФ, устанавливающей ряд случаев применения ускоренной амортизации, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2:

- если относятся к сельскохозяйственным организациям промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты),

- если имеют статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны,

- если имеют основные средства, используемые в агрессивной среде или с повышенной сменностью.

Согласно той же статье, налогоплательщики - организации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3:

- в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности,

- для основных средств, являющихся предметом лизинга. При применении ускоренной амортизации в этом случае используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3).

Вместе с тем ускоренная амортизация не применяется к основным средствам, входящим в 1-3 амортизируемые группы, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Практику применения замедленной амортизации разрешает статья 259 НК РФ, которая устанавливает два случая применения коэффициента 0,5 - для легковых автомобилей первоначальной стоимостью более 600 тыс. руб. и пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимостью более 800 тыс. руб., приобретенных как в собственность, так и полученных по договору лизинга.

Начисленная сумма амортизации включается в себестоимость продукции, работ и услуг. Продажа продукции является основанием для образования фонда накопления предприятия за счет амортизационных отчислений.

Дата добавления: 2013-12-12