Характеристика и порядок уплаты налога на доходы физических лиц

Структура налоговых поступлений Федерального бюджета

Экономическое содержание налогов характеризуется взаимоотношениями государства с хозяйствующими субъектами и гражданами в части формирования государственных доходов. Сущность налога – это изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса для формирования фондов финансовых ресурсов с целью обеспечения функций государства. Налоговые поступления являются главным источником формирования доходов бюджетной системы государства.

Налоговая политика развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государств, расширения его функций.

Длительное время преобладала классическая теория налогообложения, в соответствии с которой налогам отводилась чисто фискальная роль пополнения доходов бюджета.

Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита, который дал определение понятия налоговой системы, установил необходимые условия для ее формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство оплаты и дешевизна налогового администрирования.

В странах с развитой рыночной экономикой получили развитие две научные теории налогообложения: кейнсианская и неоклассическая.

Основоположником кейнсианской теории налогообложения является английский экономист Дж. М. Кейнс (1883-1946 гг.), изложивший основные положения своей теории в книге "Общая теория занятости, процента и денег" и обосновавший необходимость вмешательства государства в процессы регулирования экономики, основанной на рыночных отношениях.

Концепция Дж. М. Кейнса исходит из того, что высокие темпы развития экономики должны базироваться на расширении емкости рынка и связанном с ним увеличении массовости потребления. Он обосновал важную роль предприимчивости в достижении национального богатства. По его теории экономический рост зависит от наличия достаточных сбережений, но только в условиях полной занятости. По Кейнсу, чтобы сбережения стали генератором экономического роста, их надо изымать с помощью налогов и через бюджетную систему использовать для инвестиций. Исходя из этого, основоположник кейнсианства обосновал необходимость достаточно высоких и прогрессивных ставок налогообложения.

Экономическая теория Дж. М. Кейнса имела большое прикладное значение. В частности, она использовалась английским правительством в первой половине двадцатого столетия.

В противоположность кейнсианской, неоклассическая теория, разработанная рядом экономистов, прежде всего Дж. Мутом, А. Лаффером, Дж. Гилдером, Р. Лукасом, отводит государству достаточно пассивную роль в регулировании экономических процессов. Согласно этой теории налоги должны быть минимальны, и одновременно корпорациям должны предоставляться значительные налоговые льготы. Высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность и приведет к спаду в экономике.

Значительный вклад в развитие неоклассической теории налогов внес профессор А. Лаффер, установивший количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую, в дальнейшем названную "кривой Лаффера" (см. рис.3.3.).

Рис. 3.3. Кривая Лаффера

Научные теории налогов сыграли свою положительную роль в подъеме экономики многих стран. Вместе с тем, налоговую политику необходимо проводить, согласуясь с целями и задачами экономического развития на современном этапе, увязывая налоговую теорию с практикой проведения экономической и финансовой политики.

Доля налоговых поступлений (включая ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет) в доходах государства, например, в 2005 г. составляла 94,8%.

При этом из всей совокупности налогов и сборов в том же 2005 г. всего 5 видов налогов: НДС, таможенные пошлины, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль – обеспечивают 96% всех налоговых доходов (см. рис. 3.4.)

Рис. 3.4. Налоговая спираль доходов федерального бюджета в 2005 году

Таблица 3.2.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации)
Налогоплательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Срок уплаты:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ	доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ	определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки:	календарный год	налоговыми агентами; индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой;
физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ	доход, полученный от источников в РФ	при получении доходов в натуральной форме; при получении доходов в виде материальной выгоды; по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения; доходы от долевого участия в организаций; доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; доходы отдельных категорий иностранных граждан.		в отношении отдельных видов доходов.

Ставки налога на доходы физических лиц
Виды дохода	Ставка, %
Доходы, за исключением приведенных ниже
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового Кодекса РФ
Страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 Налогового Кодекса РФ
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
Сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

Дата добавления: 2013-12-12