Доходы местных бюджетов

Лекция 1.7. – Формирование федерального, регионального и местных бюджетов

Основы составления, внешней проверки и утверждения бюджетной отчетности.

Отчетная стадия бюджетного процесса представляет собой механизм, обеспечивающий прозрачность и подотчетность исполнительных органов власти перед обществом.

До 2000 года отчетности бюджетов бюджетной системы РФ не придавалось должного значения. Бюджетный кодекс РФ впервые закрепил положение о рассмотрении и утверждении отчета об исполнении федерального бюджета в форме закона. Статья 277 Бюджетного кодекса предусматривала, что на каждый годовой отчет оформляется заключение Счетной палаты РФ, а с 2004 г. Правительство РФ стало представлять законодателю информацию об исполнении текстовых статей закона о федеральном бюджете. В результате этого у законодательной власти складывается объективная картина исполнения бюджета, а Правительство РФ имеет возможность учесть замечания и предложения, возникающие в ходе обсуждения отчета.

Изменения в Бюджетный кодекс РФ, внесенные Федеральным законом от 26.04.2007.г №63 – ФЗ, разрешили основные проблемы в правовом регулировании отчетной стадии бюджетного процесса и отражены в отдельном разделе VIII «Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности РФ». Необходимость изменения положений Бюджетного кодекса РФ в части отчетной стадии бюджетного процесса обусловлена:

· существующими длительными сроками рассмотрения и утверждения годовой отчетности об исполнении федерального бюджета (более одного года после окончания отчетного периода);

· отсутствием регламентирующих норм в отношении сроков формирования, проверки и рассмотрения отчетности об исполнении бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований;

· недостаточным уровнем ответственности главных распорядителей бюджетных средств за результаты исполнения бюджета и формирование отчетности.

Новые нормы бюджетной отчетности аналогичны требованиям, предъявляемым к составу отчетности коммерческих структур, и основаны на применении метода начисления в бюджетном учете публично–правовых образований.

В кодексе закреплено три этапа отчетной стадии бюджетного процесса, прежде всего касающихся годового отчета:

· составление бюджетной отчетности;

· внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета;

· рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.

В основе бюджетной отчетности публично–правового образования заложена отчетность главного администратора бюджетных средств и подведомственных ему администраторов, которыми могут быть не только получатели (распорядители бюджетных средств, но и администраторы доходов, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов).

Отчетная стадия является завершающим этапом бюджетного учета и учета объектов. Объектами учета выступают:

· доходы бюджета;

· расходы бюджета;

· нефинансовые активы;

· обязательства;

· кассовые поступления;

· кассовые выбытия;

· финансовый результат.

Порядок составления бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета регулируется статьей 264.2 Бюджетного кодекса РФ. Главные распорядители бюджетных средств составляют сводную бюджетную отчетность на основании отчетности, предоставленной подведомственными получателями бюджетных средств, и представляют ее в Федеральное казначейство. Бюджетная отчетность Российской Федерации составляется Федеральным казначейством на основании сводной бюджетной отчетности главных распорядителей средств и представляется в Минфин РФ, а затем в Правительство РФ. Отчет об исполнении федерального бюджета ежеквартально утверждается Правительством РФ, а годовой отчет соответствующим федеральным законом.

Статья 264.4 Бюджетного кодекса РФ предусматривает внешнюю проверку бюджетной отчетности каждого главного администратора и составление заключения на его годовой отчет об исполнении бюджета, поскольку на них возлагается ответственность за результаты исполнения бюджета и за формирование бюджетной отчетности. Согласно закону (решению) о бюджете администраторы, а не органы, организующие исполнение бюджета, осуществляют контроль поступающих платежей в бюджет, принимают бюджетные обязательства, исполняют их в пределах выделенных ассигнований, обеспечивают результативность расходования бюджетных средств.

Проведение обязательной внешней проверки федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ, в отношении региональных и местных бюджетов – органами финансового контроля, образованными соответствующими органами законодательной власти. При этом Бюджетный кодекс РФ не предусматривает норм, правил, стандартов, по которым должна проводиться внешняя проверка. Сроки проведения проверки предусматривают:

· отчет об исполнении федерального бюджета по главным администраторам на внешнюю поверку представляется до 1 апреля, а проверяется не позднее 1 июня, в целом по бюджету до 15 июня и 15 сентября соответственно;

· отчет об исполнении бюджета субъекта РФ на внешнюю проверку направляется не позднее 15 апреля, а окончание проверки не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

· отчет об исполнении местного бюджета представляется на проверку не позднее 1 апреля, и проверка проводится до 1 мая года, следующего за отчетным.

Сроки предоставления годовой бюджетной отчетности законодательным (представительным) органом власти определены для местных бюджетов 1 мая, региональных 1 июня и федерального бюджета – 26 августа.

В новой редакции Бюджетного кодекса РФ проводится четкое различие между отчетом об исполнении бюджета и законом (решением) о его исполнении. Отчет – это бухгалтерский документ, подписанный соответствующими должностными лицами, закон (решение) о бюджете представляет собой форму выражения законодателем своего решения по этому отчету и выступает как законодательное оформление показателей отчета об исполнении бюджета с указанием общего объема доходов, расходов, и дефицита (профицита) бюджета.

Одновременно годовым отчетом и проектом федерального закона об исполнении федерального бюджета в Госдуму РФ могут передаваться дополнительные документы.

Например:

· отчеты об использовании резервных фондов;

· отчеты о состоянии государственного внешнего и внутреннего долга РФ;

· отчеты об исполнении приложений к федеральному закону о бюджете за отчетный финансовый год;

· отчеты об исполнении консолидированного бюджета РФ и расширенного правительства и т.д.

Госдума РФ при рассмотрении годового отчета заслушивает доклады Министра финансов, Председателя Счетной палаты РФ, других руководителей органов государственной власти с анализом рассмотренных в течение отчетного года дел, связанных с бюджетными спорами и нарушениями бюджетного законодательства РФ, и принимает решение о принятии или отклонении федерального закона об исполнении бюджета.

Порядок составления и представления отчетности об исполнении бюджета субъекта РФ и местных бюджетов аналогичен порядку, рассмотренному по федеральному бюджету. Следует отметить, что финансовый орган субъекта РФ формирует и представляет консолидированную бюджетную отчетность по региону в Федеральное казначейство для формирования консолидированного бюджета Российской Федерации.

Доходы бюджетов. Доходами бюджетов принято считать установленные законодательством и решениями органов представительной власти обязательные поступления средств в распоряжение государства и органов местного самоуправления в виде налогов, сборов и других платежей.

Обобщающим показателем степени концентрации финансовых ресурсов у государства является удельный вес доходов в объеме ВВП. Излишнее увеличение налоговой нагрузки на субъекты хозяйствования снижает заинтересованность предприятий в дальнейшем развитии, примером может служить производственный кризис России в начале 90-х. С другой стороны, снижение доходной базы бюджетов, резкое снижение налогового бремени приводит к снижению темпов экономического роста. На протяжении последних лет Россия решала задачу снижения налоговой нагрузки на реальный сектор экономики и доходы граждан. В результате этой работы доходы бюджетов бюджетной системы России снизились до 33% ВВП. Несмотря на это, прослеживается тенденция абсолютного увеличения доходов всех уровней бюджетной системы, что связано с ростом ВВП. Например, в 1999 г. доходы федерального бюджета составили 611,7 млрд. рублей, а в 2007 г. они превысили 7 трлн. рублей. В реальном выражении ежегодный прирост доходов в 2005 - 2007 гг. составлял 11,8%.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Согласно ст. 41 Бюджетного кодекса РФ к доходам бюджета относятся:

· налоговые доходы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы по ним). В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ налог — это индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В отличие от налогов иные сборы представляют обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий органами власти и местного самоуправления (госпошлина, лицензионные сборы и др.);

· неналоговые доходы (доходы от использования и продажи имущества, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, административные штрафы и компенсации, средства самообложения граждан и иные неналоговые доходы);

· безвозмездные поступления (дотации, субсидии, субвенции, из других бюджетов бюджетной системы, другие межбюджетные трансферты, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций, добровольные пожертвования).

В соответствии с Бюджетным кодексом все доходы бюджетов бюджетной системы имеют четкое закрепление доходов за определенным уровнем бюджетной системы.

Доходы федерального бюджета. Доходы федерального бюджета складываются из налоговых и неналоговых доходов. Налоговые доходыфедерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъекты экономической деятельности.

До 2005 года нормативы утверждались законом о бюджете на текущий финансовый год, что позволяло их постоянно изменять. В настоящее время статьей 50 Бюджетного кодекса РФ определен не только состав налоговых доходов, но и нормативы их закрепления доходов.

В структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговые доходы (около 60%) и меньшая часть, включающая таможенные платежи, – неналоговые.

К наиболее существенным налогам федерального бюджета относятся: налог на добавочную стоимость (НДС) более 30% в структуре доходов, платежи за пользование

природными ресурсами (свыше 10%), налог на прибыль и Единый социальный налог не превышают 8 и 6,5% соответственно.

В структуре налоговых платежей основную долю составляют таможенные пошлины (до 36%). Следует отметить, что таможенные платежи рассматриваются теперь как доходы от внешнеэкономической деятельности государства и относятся к группе неналоговых доходов. Доходы от государственной собственности, от продажи государственного имущества, государственных запасов и с остальными неналоговыми доходами не превышают 6% поступлений в бюджет.

Доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. В соответствии с Бюджетным кодексом доходы региональных бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых доходов.

Г. Б. Поляк предлагает классифицировать доходы бюджетов субъектов РФ на собственные, перераспределяемые, заемные и привлеченные средства.

Собственные доходы бюджета – это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ.

Перераспределяемые доходы бюджета – финансовые ресурсы, поступающие в территориальные бюджеты на безвозмездной и безвозвратной основе для оказания финансовой помощи и осуществления переданных на другой уровень власти полномочий (межбюджетные трансферты).

Заемные средства бюджета – средства, поступающие в бюджет за счет полученных кредитов и выпуска ценных бумаг.

Привлеченные средства бюджета – средства, переданные на добровольной и безвозвратной основе юридическими и физическими лицами для решения экономических и социальных задач (средства самообложения граждан, добровольные пожертвования).

Структуру доходов регионального бюджета рассмотрим на примере Свердловской области.

Основная часть доходов бюджета Свердловской области в 2003 – 2007 годах формировалась за счет налоговых доходов (более 80%). Величина налоговых доходов в областном бюджете за эти годы увеличилась в 5,7 раза (с 14,7 млрд. рублей до 84,6 млрд. рублей), в то время как неналоговые поступления выросли всего в 2,5 раза (с 1 млрд. рублей до 2,6 млрд. рублей). Доля безвозмездных поступлений в бюджет была незначительной и не превышала 10,6%.

Поскольку область относится к разряду «доноров», межбюджетные трансферты из федерального бюджета выделялись лишь на выполнение публичных обязательств.

В налоговых поступлениях областного бюджета Свердловской области большую часть составляет налог на прибыль организации, с 2006 года норма отчисления этого налога в областной бюджет составляет 100%. Если в 2004 году налог в структуре составлял 24% от суммы всех поступлений, то в 2007 году он составил 42,7%. Наибольшую часть в доходах от налогов на имущество в областной бюджет составляет налог на имущество организаций (от 6% до 8,4% от суммы всего дохода бюджета).

Из анализа представленных данных можно сделать вывод, что областной бюджет формируются в основном за счет собственных налогов.

Анализ таблицы показывает, что большая часть доходов Свердловской области подлежит распределению в федеральный бюджет и местные бюджеты Свердловской области. Также наблюдается стабильное увеличение доходов, собираемых на территории Свердловской области: с 2006 года из всех доходов, собранных на территории Свердловской области, большая их часть остается в консолидированном бюджете области.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

Наряду с налоговыми сборами, предусмотренными налоговым законодательствам и статьями 61 – 61.2 Бюджетного кодекса РФ, в местные бюджеты в полном объеме поступают неналоговые доходы (ст. БК РФ), доходы от исполнения имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

До разграничения государственной собственности на землю в местные бюджеты поступают доходы от продажи передачи в аренду находящихся в государственной собственности жилищных участков, расположенных в границах муниципальных образований.

Кроме того, поступают ассигнования для осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых органам местного бюджета от вышестоящего уровня бюджета, и компенсации дополнительных расходов, связанных с вновь принятыми решениями органов государственной власти субъектов РФ, а также иные поступления, предусмотренные законами и правовыми актами органов местного самоуправления.

Основная часть доходов местных бюджетов Свердловской области формируется за счет налоговых доходов (до 75%). За последние 5 лет доходы местных бюджетов выросли в 1,3 раза (с 23,6 млрд. рулей до 30,8 млрд. рублей). При этом величина налоговых доходов в местных бюджетах за эти годы увеличилась в 1,4 раза (с 16,5 млрд. рублей до 23 млрд. рублей), в то время как неналоговые поступления выросли в 4,3 раза (с 1,7 млрд. рублей до 6,3 млрд. рублей).

Доля неналоговых доходов в структуре доходов постоянно увеличивалась и составила в 2007 г. 23,7%, что более чем в 3 раза превышает поступления 2003 года. Основную долю неналоговых доходов составляют доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (15,7%), появились доходы от оказания платных услуг (2,9%), доходы от продажи материальных и нематериальных активов (2,54%).

Анализ структуры налоговых доходов (табл. 3.6) показал, что доходы от налога на доходы физических лиц в местных бюджетах составляют более половины от всех поступлений местных бюджетов. Таким образом, можно сделать вывод, что консолидированный бюджет Свердловской области формируется в основном за счет отчислений от федеральных налогов и сборов.

Дата добавления: 2013-12-11